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1、“营改增”中的销售行为概览一、销售（常规销售）1 .在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。（财税【2016】36号文）2 .销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产（属于非经营活动的情形除外）。营改增用一个销售术语合并了提供、转让和销售这三个营业税术语。3 .有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。其他经济利益是指非货币、货物形式的收益，具体包括固定资产（不含货物）、生物资产（不含货物）、无形资产（包括特许权）、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、服务以

2、及有关权益等。二、非经营活动（一）行政单位收取官费的行为属于非经营活动行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1 .由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2 .收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（EQ制的财政票据；3 .所收款项全额上缴财政。（二）自我服务属于非经营活动1 .单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。2 .单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（此处服务并未限制任何定语，不宜做过多限制性解释）（三）财政部和国家税务总局规定的非经营活动各党派、共青团、工会、

3、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。（财税【2016】68号文）（四）个税手续费的争议中华人民共和国个人所得税法第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。中华人民共和国个人所得税法实施条例第四十四条规定，税务机关按照税法第十一条的规定付给扣缴义务人手续费时，应当按月填开收入退还书发给扣缴义务人。扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。这部分税务机关付给扣缴义务人的手续费是否属于非经营活动？三、视同销售1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务，但用于公益事业或者以社

4、会公众为对象的除外。目前存在的争议点在于提供服务是指的单位和个体工商户自己提供，还是可以以外购服务的方式提供存在不理解。有观点认为，只有自身提供的服务是无偿的才需要视同销售，比如酒店在自己的餐厅中请工商局检查的干部吃饭，这就属于视同销售；酒店到外边的餐厅请工商局检查的干部吃饭，就不属于视同销售。我认为这个观点并不正确，我们税法在定义销售服务、无形资产或者不动产的时候也强调，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，那么这里的提供难道也要区分是外购还是非外购吗？（当然也不代表笔者就赞同类似服务都需要按照视同销售处理）2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，视同销售无形资

5、产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外3 .营改增与原增值税在视同销售理念上的变化4 .关于服务转售的争议不宜错用视同销售来误读5 .关于免息无息资金拆借与贷款服务之间的视同销售的争议6、纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。（财税【2016】140号）这一规定严格遵循了36号文中对于视同销售的定义，出租人并未无偿提供租赁服务，因此不属于视同销售。国家税务总局办公厅关于国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告的解读（2017年01月04日）指出，关于纳税人出租不动产，租

6、赁合同中约定免租期的，免租期是否需要视同销售缴纳增值税问题。厂房、写字楼或者商铺的租赁业务中，承租方在租赁后，都需要进行装饰装修，占用大量时间，为此承租方往往要求出租方在租赁合同中约定一定的免租期优惠。租赁合同中约定免租期，是以满足一定租赁期限为前提的，并不是无偿赠送，总局86号公告明确，这种情形不属于视同销售服务。7、药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。本条是对货物视同销售理念的一个创新。（财税【2015】4号）创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通

7、过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。药品生产企业免费提供创新药，应保留如下资料，以备税务机关查验：国家食品药品监督管理部门颁发的注明注册分类为1.1类的药品注册批件后续免费提供创新药的实施流程第三方（创新药代保管的医院、药品经销单位等）出具免费用药确认证明，以及患者在第三方登记、领取创新药的记录。四、混合销售1 .营改增试点纳税人混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包

8、括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。2 .原增值税纳税人混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。3、关于增值税混合销售的文件引用，不建议在引用原增值税和营业税暂行条例实施细则的有关征税规定4.混合销售中的主业判断营业执照法综合比例法单笔拆分法作业对象法许可资质法增值

9、税和营业税条例细则中的混合销售条款不宜继续引用有形动产融资租赁和不动产融资租赁服务是否按照混合销售原则处理？总局对混合销售的态度举棋不定：是否允许分开核算朝三暮四小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出

10、核心要点。五、兼营1.兼营多种应税行为纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营减免税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。六、电信业融合套餐销售试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。电信企业上述服务，本意上更接近于混合销售，但是并没有采用混合销售的原则对其征税，允许其分别核算服务和货物的销售额。营改增后三种特殊

11、销售行为的处理<陈晴清>营改增后纳税人在销售货物、提供应税劳务的过程中涉及到混合销售行为、兼营销售行为和混业经营。如何正确处理这三种销售行为对企业防范涉税风险至关重要。一、混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。强调的是在同一销售行为中存在两个税种经营项目的混合。（一）税务处理1、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。2、混合销售的特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非

12、增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）案例分析美容院给客户提供美容服务的同时也向客户销售美容产品，此行为是属于混合销售还是兼营行为？美容院此行为属于混合销售行为。如果该美容院的主要经营活动是销售美容产品，则其发生的混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；如果该美容院的主要经营活动是提供美容服务，则属于其他单位的混合销售行为，应视为销售非应税劳务，不征收增值税。二、兼营销售行为兼营指的是纳税

13、人经营的业务中，既含有增值税应税项目，也有营业税应税项目，但是两者的发生没有直接的关联或从属关系，业务的发生互相独立。（一）税务处理1、兼营增值税和营业税项目：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。2、兼营不同增值税税率项目：增值税纳税人兼营适用不同增值税税率的货物或加工修理修配劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。3、兼营减税、免税项目：纳税人兼营免税、减税项目的，应当

14、分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（二）案例分析某试点纳税人提供交通运输服务取得收入1万元（不含税销售额），提供建筑业劳务取得收入1万元，如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额1万元计算缴纳增值税，按照营业额1万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额。三、混业经营混业经营的项目都属于增值税范围，但适用不同税率，可以是原增值税应税行为，也可以是兼有营征增的应税劳务。（一）税务处理试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修

15、理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（二）案例分析某一般纳税人主营业务是维修机器设备，兼营咨询服务，且没有分开核算，此两项业务如何缴税？一般纳税人维修机器设备适用17%勺税率，咨i服务适用6%勺税率。案例中一般纳税人提供维修服务和咨询服务属于混业经营，按规定兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。所以均按17%勺税率征税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。