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1、第九章销售与收款循环审计 .引入流程图；其中，五大程序；中心部分，三大取证程序报表内工程审计方法 报表工程审计？ 业务循环审计？.销售与收款循环货币资金采购与付款循环消费与存货循环投资与筹资人力资源与薪酬.学习思绪1、了解该业务循环的根本流程；2、识别和评价该业务循环艰苦错报风险 领域及涉及的财务报表重要工程详细审计目的；3、针对所确定的详细审计目的设计和实施进一步审计程序。结 合 实 际 流 程.主要内容了解该业务循环的根本流程涉及的主要凭证涉及的主要业务活动了解内部控制控制测试本质性程序重要工程借:应收账款 贷:营业收入.9.1 销售与收款循环的业务流程订购单销售单信誉审批出库单发运凭证销

2、售发票记账明细账总账报表逆顺查内控认定.业务流程环节相关控制程序接受客户订单1.销售业务员接受“客户订购单”；2.销售经理授权审批；3.销售部门编制连续编号的“销售单”。批准赊销信用1.信用部门经理进行信用审批，复核“订购单”，在“销售单”上签字； 2.“集体决策”。供货1.仓库储部门按“销售单”发货；2.仓库储部门编制连续编号的“出库单”。装运商品1.发运部门按“销售单”装运商品；2.发运部门与仓库部门职责分离。向客户开具发票1.开具账单部门在开具发票前，独立检查是否存在“装运凭证”和“销售单”；p199 4点2.“商品价目表”；3.“装运凭证”商品数量。记录销售 财务部门记账 p199 6

3、点。.以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系陈说不恰当的是 。A.销售发票延续编号的控制能有效降低营业收入“完好性认定的错报风险B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能有效控制营业收入“发生认定的错报风险C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能控制营业收入“准确性认定的错报风险D.注销坏账授权控制与应收账款“计价与分摊认定相关C.9.2 销售与收款循环的内部控制销售循环的内部控制收款循环的内部控制.销售循环的内部控制适当的职责分别充分的文件记录内部独立检查恰当的授权审批实物控制按月寄出对账单控制活动.收款循环的内部控制货币资金？应收款项？.销售与

4、收款循环的审计流程内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序确定目的风险评价进一步审计程序.内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.登记入账的销售交易确已发货给真实的客户1）销售交易是以经过审核的“发运凭证”和经过批准的“订购单”为依据登记入账的；2）在发货前,客户的赊购已经授权批准；3）每月向客户寄送对账单.1）检查“销售发票”副联是否附有“发运凭证”及“订购单”；2）检查客户的赊购是否经授权批准；3）观察询问是否寄发客户对账单,并检查客户回函档案。1）复核主营业务收入总账、明细账及应收账款明细账中大额或异常项目；2）追查主营业务收入明细账中的分录至“销售发票”

5、副联及“发运凭证”、“销售单”；3）将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行核对。营业收入发生应收账款存在逆查45.内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序2.所有销售交易均已登记入账1）“发运凭证”均经事先编号并已登记入账；2）“销售发票”均。1）检查“发运凭证”连续编号的完整性；2）检查“销售发票”连续编号的完整性。将“发运凭证”与相关的“销售发票”与主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对营业收入应收账款完好性顺查.内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具发票并记账1）销售有经批准的“发运凭证”和“订

6、购单”支持，将装运数量与发票数量比对；2）从价格清单中获取销售单价。1）检查“销售发票”副联是否附有“发运凭证”及“订购单”；2）检查比对留下的证据；3）检查价格清单的准确性及是否经批准。1）重新计算“销售发票”上的数据；2）追查主营业务收入明细账至“销售发票”；3）追查“销售发票”上的信息至“发运凭证”、“商品价目表”和“订购单”。营业收入准确性应收账款计价.内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序4.销售交易的分类恰当1）采用适当的会计科目表；2）内部复核和检查（运用）。1）检查会计科目表是否恰当；2）检查有关凭证上内部复核和检查的标记。检查证明销售交易分类正确的原始凭证营业

7、收入分类.内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序5.销售交易的记录及时1）在销售发生时开具发票和登记入账；2）每月末由独立人员对销售部门、发运部门和财务部门的记录作内部核查。1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；2）检查有关凭证上内部核查的标记。比较核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期营业收入截止.内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序6.销售交易已经正确的记入明细账，并经正确汇总1）每月定期给客户寄送对账单；2）由独立人员对应收账款明细账作内部核查；3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较1）观察对账单是否已经寄出；2）检查内

8、部核查标记；3）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。将主营业务收入明细账加总，追查至总账的过账营业收入准确性应收账款计价.以下控制活动中能控制营业收入“发生认定错报风险的是 。A.销售买卖是以经过审核的“发运凭证及经过批 准的“客户订购单为根据登记入账的B.“销售发票均经事先延续编号，并已登记入账C.销售价钱、付款条件、折扣确实定曾经适当的授 权审批D.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运 部门的发运记录和财务部门的销售买卖入账情况 作内部核对，以确认销售买卖能否及时入账A.以下控制活动中能控制营业收入“发生认定错报风险的是 。A.财务人员根据核对一致的销售合同、客

9、户签收单和 销售发票编制记账凭证并确认销售收入B.赊销业务需由专人进展信誉审批C.担任开据发票的人员无权修正系统中已设置好的商 品价目表D.每月末由独立人员对应收账款明细账和总账进展调 节比对A.其中，“登记入账的销售买卖是真实的吗？1.未发货，但记账了；2.虚拟客户；3.反复记账。不真实有几种能够？每一种又怎样测试呢？.“已发生的销售买卖均已登记入账了吗？.少计或延后确认收入？虚增或提早确认收入？.本质性分析程序！.本期营业收入与以前可比期间、预算数.月度/季度销售量变动趋势.营业收入变动幅度与销售商品收到的现金/应收(存货/税金).销售毛利率、应收账款/存货周转率等与以前年度/预算/同行业

10、其他企业.营业收入等与投入产出率、水电等非财务信息.营业收入与销售费用.营业收入的审计本质性程序 本质性分析程序abc三种认定 截止测试d认定发生截止.本质性分析程序1.主营业收入的趋势变动2.重要产品的毛利率变动4.各月的毛利率 VAT3.行业的毛利率.截止测试The key:1.发货日期2.开具发票日期3.记账日期同一适当的会计期间.截止测试三个起点：1.账簿记录记账凭证2.销售发票3.发运凭证提早，多记，发生认定，逆查；推迟，少记，完好性认定，顺查。.审计目标可供选择的审计程序ABC2.实质性分析程序（必要时）：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价

11、格变动是否异常，并分析异常变动的原因；并计算毛利率；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；.应收账款审计 底稿本质性程序： 函证 账龄分析 重分类存在计价和分摊.一函证 CSA 1312 号函证目的应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售买卖中发生的错误或舞弊行为。.根本要求1.CPA该当对应收

12、账款进展函证，除非(1)有充分证听阐明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，或者(2)函证很能够是无效的。2.假设不对应收账款进展函证，那么应在任务底稿中阐明理由底稿的作用。3.假设以为函证很能够是无效的，那么CPA应实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。假设(1)呢？.函证范围 n 的决议要素：1.应收账款在全部资产中的重要性2.内部控制的有效性3.以前期间的函证结果有特殊吗？.函证的方式1.一定式积极式函证 列明金额 不列明金额2.否认式消极式函证.函证的时间1.通常，以资产负债表日为截止日；CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证2.不通常呢？假设x评价为低程度剩余期

13、间呢？.函证的时间并对所函证工程自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施替代本质性程序。.函证的过程控制设计发出收回收回之后呢回函相符?回函不符?.函证的回函不符差别9-3 why 1.登记入账时间不同；2.记账错误；3.舞弊。.函证结果的评价 表931.重新思索适当性；3.If 函证结果阐明存在审计差别，那么应估算总体能够存在的累计过失额，并思索扩展函证范围。 2.if 函证结果阐明没有审计差别，.二账龄分析目的？可收回性，计提坏账方法？账龄分析表账龄？坏账？账龄分析表？表94.三重分类调整 分类列报错报举例阐明应收账款预收账款.假设需求针对甲公司2021年销售买卖真实性获取审计证据，以下

14、本质性程序最相关的是 。A.从主营业务收入明细账清查至发运凭证、订购单B.清查发运凭证至主营业务收入明细账C.核对销售发票上的详细信息与发运凭证D.反复计算销售发票上的金额A.假设需求针对甲公司2021年销售买卖中登记入账金额能否正确获取审计证据，以下本质性程序最相关的是 。A.复核营业收入总账、明细账及应收账款明细账中的 大额或异常工程B.将发运凭证与相关的销售发票与营业收入和应收账款明细账中的分录进展核对C.清查销售发票上的详细信息至发运凭证、经同意的商品价目表和顾客订货单D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进展核对C.假设需求针对甲公司2021年营业收入的完好性认定能否正确获取审计证据，以下本质性程序最有效的是 。A.从销售发票清查至发运凭证B.从发运凭证清查至销售发票和明细账C.从销售发票清查至明细账D.从明细账清查至销售发票B.以下本质性程序获取的审计证据中，与证明当期一切销售业务均已记录最相关的是 。A.以抽查出库单为起点B.以抽查营业收入明细账为起点C.以抽查应收账款明细账为起点D.以抽查银行存款日记账为起点A.假设需求对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下最有效的是 。A.重新测试相关的内部控制B.检查有关原始凭证，如检查客户订购单、销 售单、发运凭证、销售发票等C.实施本质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况B.谢谢分享！.