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1、例1: 20 x7年4月10日,华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入A公司每投面值1元的50 000股作为交易性金融资产,并支付交易费用1 200元。其账务处理如下:初始确认金额=50 000 x6.50=325 000(元)借:交易性金融资产一A公司股票(成本)325 000投资收益1 200贷:银行存款326 200例2 : 20 x7年3月25日,华联实业股份有限公司按每股860元的价格购入B公司 每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产,并支付交易费用1 000元。股 原购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于20 x7 年4月20日发放。
2、 ( 1) 20 x7年3月25日,购入B公司股票。初始确认金额=30 000 x( 8.60-0.20) =252 000 (元)应收现金股利=30 000 x0.20=6 000 (元)借:交易性金融资产一B公司股票(成本)252 000应收股利6 000投资收益1 000贷:银行存款259 000 ( 2 ) 20 x7年4月20日,收到发放的现金股利。借:银行存款6 000贷:应收股利例3 : 20 x7年1月1日,华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于 20 x6年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31 日付息、到期还本的债券作为交易
3、性金融资产,并支付交易费用300元。债券购买价 格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元 ( 1) 20 x7年1月1日,购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000(元)借:交易性金融资产一甲公司债券(成本)82 000应收利息4 800投资瞄300贷:银行存款87 100 (2)收到甲公司支付的债券利息。借:银行存款4 800贷:应收利息4 800例4 :接例1 资料。20 x7年8月25日,A公司宣告20 x7年半年度利润分配方 案,每股分派现金股利0.30元,并于20 x7年9月20日发放 华联实业股份有限 公司持有A公司股票50 000股。其账务处理如下
4、:(1) 20 x7年8月25日,A公司宣告分派现金股利。金股利=50 000 x0.30=15 000(元)借:应收股利15 000贷:投资收益15 000( 2 ) 20 x7年9月20日,收到 A公司派发的现金股利。借:银行存款15 000贷:应收股利15 000例5 :接例3 资料 华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提 一次利息。20 x7年6月30日,华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票 面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息其账务处理如下:07 年 6 月 30 日,应计债券利息=80 000 x6% x6/12=2 400 (元)借:应收
5、利息2 40007年12月31日,收到利息:借:银行存款4800贷:应收利息4800例7 :接例1 和例6 资料。20 x7年10月20日,华联实业股份有限公司将 持有的A公司股票售出,实际收到出售价款266 000元。股票出售日4公司股票账 面价值260 000元,其中,成本325 000元,已确认公允价值变动损失65 000元。其账务处理如下:处置损益=266 000+65000-325000=6 000(元)借:银行存款266 000交易性金融资产一A公司股票(公允价值变动)65 000贷:交易性金融资产一A公司股票(成本)325 000投资收益6 000借:投资收益65 000贷:公允
6、价值变动损益65 000书 P101 例 4-8、例 4-9例8:接例2 和例6 资料。20 x7年9月10日,华联实业股份有限公司将持 有的B公司股票售出,实际收到出售价款295 000元。股票出售日,B公司股票账面 价值297 000元,其中,成本252 000元,已确认公允价值变动收益45 000元。其账务处理如下:借:银行存款295 000投资瞄2 000贷:交易性金融资产一B公司股票(成本)252 000B公司股票(公允价值变动)45 000借:公允价值变动损益45 000相关交易费用计入当期损节例9:接例3、例5和例6资料。20 x7年11月1日,华联实业股份有 限公司将甲公司债券
7、售出,实际收到出售价款88 600元。债券出售日,甲公司债券 已计提利息2 400元,债券账面价值85 000元,其中,成本82 000元,巳确认公 允价值变动收益3 000元。其账务处理如下:处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200(元)借:银行存款88 600贷:交易性金融资产一甲公司债券(成本)82 000公司债券(公允价值变动)3 000应收利息2 400投资收益1 200借:公允价值变动损益3 000贷:投资收益3 000交易性金融资产的会计处理总结交易性金初始融资产的计量会计处理期但尚未领取的利息,后续计量资产负债表日按公允价值计 变动计入当期损益(公允价处置处置时,售价与账面价值的收益 将持有交易性金融资产期间 损益转入投资收益。
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