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1、PAGE PAGE 3三、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险1.概念抽样风险，是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。什么叫不能代表？抽样推断形成的结论与实际情况之间的差异超过了可容忍误差。可容忍误差类似于认定层次的重要性2.导致抽样风险的原因（1）属性抽样总体的实际情况内部控制可以信赖内部控制不可信赖样本推断结论内部控制可以信赖正确结论结论错误信赖过度内部控制不可信赖结论错误信赖不足正确结论（2）变量抽样总体的实际情况不存在重大错报存在重大错报样本推断结论不存在重大错报正确结论结论错误误受存在重大错报

2、结论错误误拒正确结论3.降低抽样风险的方法：无论是属性抽样还是变量抽样，都可通过增加样本规模来降低抽样风险：样本规模越大，抽样风险越小。（二）非抽样风险1.概念非抽样风险是指由于某些与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。2.导致非抽样风险的原因（1）选择的总体不适合于测试目标；（2）未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)；（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；（5）其他原因。3.降低非抽样风险的方法非抽样风险是由人为原因造成的，可以降低、可以防范。注册会计师可以通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的

3、指导、监督和复核，适当改进实务，都可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 例题多选题下列有关非抽样风险的说法中,正确的有( )。2013/非抽样风险A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低抽样风险B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险答案CD解析A：抽样风险是抽样技术自身的风险，保持职业怀疑有助于降低非抽样风险；B：通过扩大样本规模可以降低抽样风险。四、审计抽样的依据和方法（一）统计抽样1.特征（1）随机选取样本项目；（2）依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险

4、。2.优点（1）能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模精确量化控制风险；（2）有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。3.缺点（1）统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对注册会计师进行培训；（2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。（二）非统计抽样1.特征依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。2.优点成本低，易操作，能运用职业判断。如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。3.缺点无法量化抽样风险，只能根据职业判断定性评价和控制。（三）选择1.选择统计抽样还是非统计抽样，主要考虑

5、成本效益。2.根据具体情况如抽样目的并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法。例：在控制测试中，如认为对偏差的发生进行定量分析抽样目的更重要，使用统计抽样可能更为适当；如认为对偏差的性质和原因进行定性分析抽样目的更为重要，使用非统计抽样可能更为适当。 例题单选题下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是( )。2013/审计抽样/统计抽样和非统计抽样A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益B.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果C.注册会计师应根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险答案D解析不考虑风险的抽样没有实际意义。