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1、高级会计实务 2010年高级会计实务课程组 2010年3月高级会计实务 2010年高级会计实务课程组 第十讲 资产负债表日后事项10.1 资产负债表日后事项概述10.2 资产负债表日后调整事项10.3 资产负债表日后非调整事项第十讲 资产负债表日后事项10.1 资产负债表日后事项概述【学习目标】 了解资产负债表日后事项的概念,涵盖的期间,准确理解资产负债表日后调整事项和非调整事项的内容及特点。10.1 资产负债表日后事项概述【学习目标】10.1 资产负债表日后事项概述【学习内容】概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务kok电子竞技批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日(是指会计年度末即
2、12月31日,以及会计中期期末。具体包括半年度、季度和月度等。财务kok电子竞技批准报出日是指董事会或类似机构批准财务kok电子竞技报出的日期。10.1 资产负债表日后事项概述【学习内容】概念资产负债表日资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况有关的事项.或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项,而是与有利事项和不利事项指基本确定对企业财务状况和经营成果产生一定影响的事项。 属于调整事项的,无论是有利还是不利的调整事项都要进行会计核算,并调整年度财务报表或中期财务报表。 属于非调整事项的,无论
3、是有利还是不利的非调整事项,都要在年度财务kok电子竞技或中期财务kok电子竞技附注中加以披露。 有利事项和不利事项指基本确定对企业财务状况和经营成果产生一定【知识应用】甲公司为上市公司,每年度会计报表于次年度4月20日由董事会批准对外报出,4月25日实际对外报出。试分别比较下列两组事项的会计处理有何异同第一组:2007年12月份售出一批商品,由于质量问题于2008年3月底退回。2007年12月份售出一批商品,由于质量问题于2008年4月底退回。2008年1月份售出一批商品,由于质量问题于2008年3月底退回第二组:2007年8月份开始的一桩诉讼案件,于2008年2月份宣判结果,甲公司败诉,应付赔偿金500万元(
4、因金额不能可靠估计,甲公司07年末未确认预计负债)2007年8月份开始的一桩诉讼案件,于2008年5月份宣判结果,甲公司败诉,应付赔偿金500万元(因金额不能可靠估计,甲公司07年末未确认预计负债)2008年1月份开始的一桩诉讼案件,于2008年3月份宣判结果,甲公司败诉,应付赔偿金500万元2008年1月份开始的一桩重大诉讼案件,于2008年3月份宣判结果,甲公司败诉,应付赔偿金5000万元,达企业净资产的50%以上。【知识应用】甲公司为上市公司,每年度会计报表于次年度4月20资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日至财务kok电子竞技批准报出日之间kok电子竞技年度次年的1月1日或kok电子竞技期间下一期第一天至董事会
5、或类似机构批准财务kok电子竞技对外公布的日期,即以董事会或类似权力机构批准财务kok电子竞技对外公布的日期为截止日期.董事会或类似权力机构批准财务kok电子竞技对外公布的日期,与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项,由此影响财务kok电子竞技对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务kok电子竞技对外公布日期为截止日期12.313.314.15资产负债表日董事会批准日董事会再次批准日资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日至财务kok电子竞技批准报出日【知识应用】某上市公司2009年度的财务kok电子竞技于2010年2月18日编制完成,注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计kok电子竞技的日期为2010年4月18日,董事会批准财务kok电子竞技对外公布的
6、日期为2010年4月20日,财务kok电子竞技实际对外公布的日期为2010年4月25日,股东大会召开日期为2010年5月5日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定,财务kok电子竞技批准报出日为2010年4月20日,资产负债表日后事项涵盖的期间为2010年1月1日至2010年4月20日。假如甲上市公司在4月20日至4月25日之间发生了重大事项,需要调整财务报表相关项目,经调整的财务kok电子竞技再经董事会批准对外报出的日期为2010年4月28日,实际对外公布的日期为2010年4月30日,则资产负债表日后事项涵盖的期间为2010年1月1日2010年4月28日。 【知识应用】某上市公司2009年度的财务kok电子竞技于2010年2月资产
7、负债表日后事项的内容 调整事项 非调整事项定义指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点1、在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项。2、对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。1、资产负债表日并未发生或并不存在,完全是期后才发生的事项;2、虽不需要对资产负债表日编制的报表进行调整,但由于事项重大,如不加以说明,将会影响财务kok电子竞技使用者作出正确估计和决策,内容区别转事项存在于资产负债表日或以前,资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;转在资产负债表日尚未存在,但在财务kok电子竞技批准报出日之前发生
8、或存在。资产负债表日后事项的内容 调整事项 非调整事项定义指资产负债表日后调整事项包括:1、资产负债表日后诉讼案件结案;2、资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本(固定资产暂估入账并提折旧)或售出资产的收入(销售退回)等;4、资产负债表日后发现的舞弊或差错。资产负债表日后调整事项包括:企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项: (一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化(三)资产负债表日后因自然灾害
9、导致资产发生重大损失(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债(五)资产负债表日后资本公积转增资本(六)资产负债表日后发生巨额亏损(七)资产负债表日后发生合并或处置子公司(八)资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项: 10.1 资产负债表日后事项概述资产负债表日至财务会计kok电子竞技批准报出日之间发生的下列事项,属于资产负债表日后调整事项的是( )。(2006年考题) A.为子公司的银行借款提供担保 B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不
10、致 D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回【知识应用】【答案】C【解析】调整事项和非调整事项的区别在于:调整事项是事项存在于资产负债表日或以前,资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在,但在财务kok电子竞技批准报出日之前发生或存在。其他三项都属于日后非调整事项。10.1 资产负债表日后事项概述资产负债表日至财务会计kok电子竞技批下列发生于kok电子竞技年度资产负债表日至财务kok电子竞技批准报出日之间的各事项中,应调整kok电子竞技年度财务报表相关项目金额的有()。(2007年考题)A董事会通过kok电子竞技年度利润分配预案B发现kok电子竞技年度财务kok电子竞技存在重要会计差错C资产负债
11、表日未决诉讼结案,实际判决金额与已确认预计负债不同D新证据表明存货在kok电子竞技年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【答案】BCD 【解析】选项A属于非调整事项。 资产负债表日至财务会计kok电子竞技批准报出日之间发生的kok电子竞技年度售出的商品因质量问题被退回,该事项属于资产负债表日后非调整事项。 ( )(2006年考题)企业在kok电子竞技年度资产负债表日至财务kok电子竞技批准日之间取得确凿证据,表明某项资产在kok电子竞技日已发生减值的,应作为非调整事项进行处理。( )(2008年考题) 返回下列发生于kok电子竞技年度资产负债表日至财务kok电子竞技批准报出日之间的各事处理原则10.2 资产负债表日后调整事项涉及损益的事项,凡需调整损益类科目的,都通过“
12、以前年度损益调整”替代(包括“所得税费用科目”)将调整事项对净利润的影响(即“以前年度损益调整”科目余额)结转入“利润分配未分配利润”科目涉及利润分配调整的事项,直接调增、调减“利润分配未分配利润”。不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关的资产、负债和所有者权益。【学习内容】处理原则10.2 资产负债表日后调整事项涉及损益的事项,凡需资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容,但不包括现金流量表正表。资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产
13、负债表所属期间发生 资产负债表日后调整事项的会计处理【例】A公司于2008年10月5日状告B公司在市场上销售的商品侵犯了其知识产权,并要求B公司赔偿800万元损失金额。B公司的专业人士认为,这一经济事项很可能导致B公司经济利益流出企业,并于2008年12月31日确认了一项600万元的预计负债金额。2008年资产负债表日,法院正在审理该事项。 2009年2月25日,法院宣告B公司赔偿A公司800万元损失金额,A公司收到B公司支付的赔偿款项。 A公司于2009年3月15日完成2008年度所得税汇算清缴工作。 B公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除,以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除
14、。 A公司与B公司的所得税率均为25%,A公司与B公司提取盈余公积的比例均为10%,编制A公司与B公司的会计分录。一、资产负债表日后结案核算【知识应用】 资产负债表日后调整事项的会计处理【例】A公司于2008年1B公司: (1)支付赔偿款 借:以前年度损益调整 2 000 000 贷:其他应付款A公司 2 000 000 借:预计负债 6 000 000 贷:其他应付款A公司 6 000 000 借:其他应付款A公司 8 000 000 贷:银行存款 8 000 000 (2)调整应交所得税和递延所得税资产 (8 000 00025%) 借:应交税费应交所得税 2 000 000 贷:以前年度
15、损益调 2 000 000借:以前年度损益调整 1 500 000 贷:递延所得税资产 1 500 000 B公司: (2)调整应交所得税和递延所得税资产 (3)结转以前年度损益调整 借:利润分配未分配利润 1 500 000 贷:以前年度损益调整 1 500 000 (4)调整盈余公积 借:盈余公积 150 000 贷:利润分配未分配利润 150 000 (5)调整资产负债表有关项目 “递延所得税资产”调减1 500 000元 “应交税费”调减2 000 000元 “其他应付款”调增8 000 000元 “预计负债”调减6 000 000元 “盈余公积”调减150 000元 “未分配利润”调
16、减1 350 000元 (3)结转以前年度损益调整 (4)调整盈余公积 (5)调整资(6)调整利润表有关项目 “营业外支出”调增2 000 000元 “所得税费用”调减500 000元 (7)调整所有者权益变动表有关项目 “净利润”调减1 350 000元 “提取盈余公积”调减150 000元 注:资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目时,均不调整kok电子竞技年度资产负债表的货币资产项目和现金流量表各项目数字。将涉及货币资金收支项目作为调整资产负债表日后事项年度的经济业务处理。 (6)调整利润表有关项目 注:资产负债表日后事项如果涉及货币 A公司: (1)收到B公司支付的赔款 借:其他应收款B公司
17、 8 000 000 贷:以前年度损调整 8 000 000 借:以前年度损益调整 2 000 000 贷:应交税费应交所得税 2 000 000 借:银行存款 8 000 000 贷:其他应收款B公司 8 000 000 (2)结转以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 6 000 000 贷:利润分配未分配利润 6 000 000 (3)补提盈余公积 借:利润分配未分配利润 600 000 贷:盈余公积 600 000 A公司: (2)结转以前年度损益调整 (4)调整资产负债表有关项目 “其他应收款”调整增加8 000 000元 “应交税金”调整增加2 000 000元 “盈余公积”调整增
18、加600 000元 “未分配利润”调整增加5 400 000元 (5)调整利润表有关项目 “营业外收入”调整增加8 000 000元 “所得税费用”调整增加2 000 000元 (6)调整所有者权益变动表有关项目 “净利润”调整增加6 000 000元 “提取盈余公积”调整增加600 000元 (4)调整资产负债表有关项目 (5)调整利润表有关项目 (6【练习】甲企业因违约,于2007年12月被乙企业告上法庭,要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年2月10日,经法院判决甲企业应赔偿60万元,甲、乙双方均服从
19、判决,甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设两企业的所得税税率均为25%,所得税汇算清缴均于3月10日完成。所得税采用资产负债表债务法核算;甲公司按10%提取法定盈余公积。【练习】甲企业因违约,于2007年12月被乙企业告上法庭,要2008年3月10日,记录支付的赔款借:以前年度损益调整(调整营业外支出)100000 贷:其他应付款 100000借:预计负债 500000 贷:其他应付款 500000借:其他应付款 600000 贷:银行存款 600000 (注1:此项中,以银行存款支付赔偿款事项不作为日后事项调整kok电子竞技年度报表项目,而作为当期事项处理,即,日后调整事项凡涉及货币资金收付的均不
20、调整kok电子竞技年度货币资金)2008年3月10日,记录支付的赔款调整所得税费用借:以前年度损益调整 125000 贷: 递延所得税资产(调整所得税费用) (50万25%)125000借:应交税费应交所得税 1500 00 贷:以前年度损益调 1500 00 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借:利润分配未分配利润 75000 贷:以前年度损益调整 75000因净利润变动,调整盈余公积借:盈余公积(7500010%) 7500 贷:利润分配未分配利润 7500调整所得税费用二、资产负债表日后资产减值资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的
21、减值金额。在年度资产负债表日或以前,根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值,但没有最后确定是否会发生,因而按照当时最佳的估计金额反映在会计报表中。但在日后期间,所取得的新的证据证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或永久性减值,应对资产负债表日所作的估计予以修正。二、资产负债表日后资产减值资产负债表日后取得确凿证据,表明某【知识应用】A公司于2008年11月15日销售给B公司一批商品,全部款项共计1000万元,按照双方签订的合同规定,B公司于1个月后支付全部款项。1个月后,由于B公司被丁公司起诉,要求B公司赔偿丁公司2000万元的损失金额,导致B公司陷入财务困境不能按期归还A公司全
22、部款项。 A公司于2008年12月31日提取了200万元的坏账准备,但所得税法规定A公司只允许5%的坏账准备金额税前列支。2009年2月10日,A公司接到B公司破产通知书,A公司预计有700万元的款项可以收回,30%的款项预计不能收回。A公司2008年度所得税的汇算清缴工作在3月1日完成,A公司所得税率为25%,按照净利润的10%提取盈余公积。 【知识应用】A公司于2008年11月15日销售给B公司一批商编制A公司有关会计分录。 (1)补提坏账准备 A公司应补提坏账准备金额=100030%-200=100(万元) 借:以前年度损益调整 1 000 000 贷:坏账准备 1 000 000 (2
23、)调整递延所得税资产 A公司按照B公司的破产通知书,补提100万元的坏账准备虽然发生在2008年所得税汇算清缴之前,但所得税法规定只允许有5%的坏账准备金额税前列支,所以补提坏账准备金额不影响所得税的计算。借:递延所得税资产 (100*25%=)250 000 贷:以前年度损益调整 250 000 编制A公司有关会计分录。 (2)调整递延所得税资产 (3)结转以前年度损益调整 借:利润分配未分配利润 750 000 贷:以前年度损益调整 750 000 (4)调整利润分配有关金额 借:盈余公积 75 000 贷:利润分配未分配利润 75 000 (3)结转以前年度损益调整 甲公司2007年8月
24、销售一批产品给乙企业,取得含税收入500万元,双方约定,货款于10月末前支付。但因乙公司财务困难,此笔货款到年末尚未支付,甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。2008年3月1日,甲公司接到乙企业通知,乙企业已进行破产清算,甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定,如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时,允许在所得税前抵扣;经税务机关批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴,甲公司预计今后3年内有
25、足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计kok电子竞技在2008年3月31日经批准报出。【练习】甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业,取得含税收入5002008年3月1日,补提坏账准备借:以前年度损益调整(调整资产减值损失) 2000000 贷:坏账准备(250-50) 2000000确认递延所得税资产借:递延所得税资产(200万25%) 500000 贷:以前年度损益调整(调整所得税费用)500000(注:年末应收账款的账面价值为250万元,计税基础为497.5万元(500万元-500万5),产生可抵扣暂时性差异247.5万元;因在年末计提
26、坏账准备时已处理了47.5万元,日后期间要确认的是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产)2008年3月1日,补提坏账准备将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润借:利润分配未分配利润 1500000 贷:以前年度损益调整(200万-50万) 1500000因净利润减少,冲回多提的盈余公积借:盈余公积(150万10%) 150000 贷:利润分配未分配利润150000将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配三、资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入日前购入资产成本未确定,或售出的存货发生退回。主要是涉及退货的情况,退货的问题可能涉及应交所得税。处
27、理时要区分两种情况所得税汇算清缴前如果在所得税汇算清缴前发生退货,应调整kok电子竞技年度应交税费应交所得税。所得税汇算清缴后如果在所得税汇算清缴后发生退货,按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税,应作为本年度的纳税调整事项。三、资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入日前购入资产注:在所得税汇算清缴之前需要调整应交所得税的,调整纳税年度的应交所得税,通过“应交税费应交所得税”科目核算。在汇算清缴之后需要调整应交所得税的,通过“递延所得税资产”科目核算。注:在所得税汇算清缴之前需要调整应交所得税的,调整纳税年度的【知识应用】甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业,取得收入100万
28、元(不含税,增值税率17%),甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到.按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元.2008年1月15日,由于产品质量问题,本批货物被退回。按税法规定,公司计提的坏账准备0.5%可以在税前扣除.本年度无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴,甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计kok电子竞技在2008年3月31日经批准报出。【知识应用】甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业2008年1月15日,调整销售收
29、入借:以前年度损益调整(调整主营业务收入) 1000000 应交税费应交增值税(销项税额) 170000 贷:应收账款 1170000调整坏账准备余额借:坏账准备 46800 贷:以前年度损益调整(调整资产减值损失) 46800调整销售成本借:库存商品 800000 贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本) 8000002008年1月15日,调整销售收入调整应交所得税借:应交税费应交所得税 48537.50 贷:以前年度损益调整(调整所得税费用) 48537.50(1000000-800000-11700005)25%=(200000-5850)25%调整原已确认的递延所得税资产借:以前年度损
30、益调整(调整所得税费用)10237.50 贷:递延所得税资产(4095025%) 10237.50 注:原应收账款资产的账面价值为1123200元(1170000-11700004%),计税基础为1164150元(1170000-11700005 ),产生可抵扣暂时性差异40950元,按25%的税率,原已确认递延所得税资产,现将其冲回调整应交所得税将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润借:利润分配未分配利润 114900贷:以前年度损益调整 114900(1000000-800000-46800-48537.5+10237.5) 因净利润减少,冲回多提的盈余公积借:盈余
31、公积(11490010%) 11490贷:利润分配未分配利润 11490思考:若上例中,销售退回事件发生在所得税汇算清缴之后,则会计处理有何不同?将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配【例】甲公司于2008年10月18日销售一批商品给乙公司,甲公司销售商品成本为50万元,商品销售款项为80万元,增值税款13.6万元,货款及增值税款共计93.6万元。乙公司支付了全部款项。2008年12月15日,乙公司向甲公司提出所售出的商品存在质量问题,要求将甲公司所售商品全部退还。甲公司认为该批商品并未存在质量问题,资产负债表日双方意见未能达成一致。2009年2月20日,甲公司同意乙公司将
32、全部商品退回。甲公司与乙公司所得税率均为25%,甲公司提取盈余公积的比例为10%,2008年度所得税的汇算清缴工作在3月10日完成。编制甲公司的会计分录。【例】甲公司于2008年10月18日销售一批商品给乙公司,甲(1)调整2008年度的销售收入及销售成本 借:以前年度损益调整 800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 136 000 贷:应收账款乙公司 9360 000 借:库存商品 500 000 贷:以前年度损益调整 500 000 (2)调整应交所得税 借:应交税费应交所得税 75 000 贷:以前年度损益调整 75 000 (3)结转以前年度损益调整 借:利润分配未分配利润 2
33、25 000 贷:以前年度损益调整 225 000 (4)调整盈余公积 借:盈余公积 225 00 贷:利润分配未分配利润 225 00(1)调整2008年度的销售收入及销售成本 (2)调整应交所甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业,取得收入200万元(不含税,增值税率17%),甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本150万元。此笔货款到年末尚未收到,甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备。2008年3月15日,由于产品质量问题,本批货物被退回。按税法规定,经税务机关批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他
34、纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴,甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计kok电子竞技在2008年3月31日经批准报出。【练习】甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业,取得收入2四、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错,应当作为调整事项,调整kok电子竞技年度财务kok电子竞技相关项目的数字。一般说来,财务舞弊均是重要事项;但发生的差错,可能是重要差错和非重要差错。四、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错在资产负债表日
35、后期【知识应用】甲公司2007年财务会计kok电子竞技在2008年4月30日批准报出,kok电子竞技年度为2007年度。甲公司的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,2007年度所得税申报在2008年3月15日完成;按净利润的10%提取盈余公积。假设2008年3月5日,发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错),则在2008年3月会计处理如下:【知识应用】甲公司2007年财务会计kok电子竞技在2008年4月30补提折旧:借:以前年度损益调整(管理费用) 3000000贷:累计折旧 3000000 调整应交所得税借:应交税金应交所得税(300000025%) 750000 贷:以前
36、年度损益调整(所得税费用) 750000(kok电子竞技年度的折旧在汇算清缴前补提,可在kok电子竞技年度税前抵扣)将调减的净利润转入未分配利润借:利润分配未分配利润 2250000 贷:以前年度损益调整 2250000补提折旧:调减盈余公积借:盈余公积(225000010%)225000贷:利润分配未分配利润 225000调整2007年会计报表 对于2007年利润表,调增管理费用3000000元,调减所得税费用750000元;对于资产负债表,应调整2007年年报的年末数,调增累计折旧3000000元,调减应交税金750000元,调减盈余公积225000元,调减未分配利润2025000元。资产负债表日后期间的此笔
37、差错更正,已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字,不需要在会计报表附注中进行披露。 返回调减盈余公积返回10.3资产负债表日后非调整事项【学习内容】一、非调整事项的处理原则非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务kok电子竞技使用者来说,非调整事项说明的情况有的重要,有的不重要;其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关,但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果,如不加以说明将会影响财务kok电子竞技使用者做出正确估计和决策,因此,按准则规定应适当披露。资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确
38、认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。10.3资产负债表日后非调整事项【学习内容】一、非调整事项的二、非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容、及其对财务状况和经营成果的影响。1)资产负债表日后债务企业发生自然灾害损失【知识应用】A公司于2008年11月5日销售给B公司一批商品,全部款项共计500万元,合同规定B公司3个月后支付全部款项。2008年资产负债日B公司财务状况良好,没有任何迹象表明B公司没有能力偿还全部货款。2009年1月20日B公司发生了一场火灾,使B公司遭受严重损失,导致还款到期日B公
39、司没有能力偿还全部款项。 二、非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事A公司销售商品给B公司这一事实发生在2008年,但在2008年资产负债表日B公司财务状况良好,在2009年B公司发生火灾导致其不能按期偿还全部款项。B公司所发生的自然灾害损失不应该属于资产负债表日后调整事项,因为在资产负债表日B公司没有任何表明损失的迹象,B公司发生的自然灾害损失属于资产负债日以后发生的经济事项。如果B公司在2009年A公司财务kok电子竞技批准报出之前破产,A公司应该按照当期发生的经济事项进行核算。 A公司如果不披露B公司发生自然灾害的事实,有可能会使财务报表使用者作出错误的决策。所以,A公司应当在2
40、008年度财务报表附注中加以披露。 分析:A公司销售商品给B公司这一事实发生在2008年,但在20082)资产负债表日后资本公积转增资本 【例】A公司为上市公司,2009年2月20日A公司决策者决定,将公司的1000万元资本公积转增资本,使得A公司注册资本增加1000万元。分析:A公司将资本公积转增资本后其注册资本增加1000万元,不仅增加了在市场上流通的股份,而且改变了原有资本结构和持股比例。这一事实发生在资产负债表日后,不属于资产负债表日后调整事项。但这一事实对于报表使用者、特别是对于那些原有的投资者而言理解公司财务报表,以及作出正确的决策具有重要作用。所以,A公司应当在2008年度财务报
41、表附注中加以披露。 2)资产负债表日后资本公积转增资本 【例】A公司为上市公司,【例题】企业在资产负债表日至财务会计kok电子竞技批准报出日之间发生的对外巨额投资,应在会计报表附注中披露,但不需要对kok电子竞技期的会计报表进行调整。 ( )(2006年考题) 【答案】【例题】上市公司在其年度资产负债表日后至财务kok电子竞技批准报出日前发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。 A因发生火灾导致存货严重损失 B以前年度售出商品发生退货 C董事会提出股票股利分配方案 D资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错【答案】AC 【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;以前年度售出商品发生退货,属于调整事项;董事会提出股
42、票股利分配方案属于非调整事项;资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错属于调整事项 【例题】企业在资产负债表日至财务会计kok电子竞技批准报出日之间发生的【例题】甲公司为上市公司,主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%,2008年及以后年度适用的所得税税率为25%,有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基。艺劬苫蛱椒、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成,2007年度财务会计kok电子竞技经董事会批准于2008年3月15日对外报出
43、。2008年3月1日,甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问:要求:根据上述资料,逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号),并简要说明理由;如不正确,编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题)【例题】甲公司为上市公司,主要从事机器设备的生产和销售。甲公(1)存货2007年12月31日,甲公司存货中包括:150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位产品成本均为120万元。其
44、中,150件甲产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为150万元,市场价格(不含增值税)预期为118万元;50件乙产品没有签订销售合同,每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元,可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120200
45、)超过可变现净值总额23200万元(118-2)200的差额计提了800万元存货跌价准备。此前,未计提存货跌价准备。甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前,也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额,没有确认递延所得税资产。(1)存货【答案】(1)不正确。理由:甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额万元),甲产品应按合同价作为估计售价,甲产品可变现净值150(150-2)22200(万元),甲产品成本小于可变现净值,不需计提跌价准备。乙产品成本总额501206000(万元),乙产品应按市场价格作为估计售价,乙产品可变现净值5
46、0(118-2)5800(万元),乙产品应计提跌价准备6000-5800200(万元)。甲产品和乙产品多计提跌价准备800200600(万元)。调整分录:借:存货跌价准备 600 贷:以前年度损益调整 600因甲公司未确认递延所得税资产,所以更正差错后应确认递延所得税资产=20025%=50(万元)。借:递延所得税资产50 贷:以前年度损益调整50正确。理由:N型号钢材成本总额300206000(万元),N型号钢材可变现净值601186056026660(万元),N型号钢材成本小于可变现净值,不需计提跌价准备。【答案】(1)不正确。(2)固定资产2007年12月31日,甲公司E生产线发生永久性
47、损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元,累计折旧为4600万元,此前未计提减值准备,可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2007年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。甲公司对生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。(2)固定资产【答案】(2)正确。理由:因为固定资产发生永久性损害但尚未处置,所以应全额计提减值准备。不正确。理由:E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定,所以固定资产的账面价值为零,计税基础为1400万元,产生可抵扣暂时性差异金额1400(万元)
48、,应按转回时税率25%确认递延所得税资产,即确认递延所得税资产=140025%=350(万元),但甲公司按33%的税率确认了462万元的递延所得税资产,所以要冲回递延所得税资产112(万元)(462-350)。调整分录:借:以前年度损益调整112 贷:递延所得税资产 112【答案】(2)(3)无形资产2007年12月31日,甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入,入账价值为2400万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来,市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术,甲公司预计丙产品市场占有率
49、将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。2007年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元,账面价值为2200万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额,没有确认递延所得税资产。(3)无形资产【答案】(3)不正确。理由无形资产当月增加,当月摊销。所以无形资产摊销额24005612240(万元),账面价值2400-2402160(万元)。调整分录:借:以前年度损益调整40(240200) 贷:累计摊销 40不正确。理由:应计提减值准备
50、2160-1200960(万元)调整分录:借:无形资产减值准备40(1000960) 贷:以前年度损益调整40不正确。理由:应确认递延所得税资产96025%240(万元)。借:递延所得税资产240贷:以前年度损益调整240“以前年度损益调整”贷方余额600+50-112-40+40+240778(万元),将其转入“利润分配未分配利润”科目。借:以前年度损益调整 778贷:利润分配未分配利润778借:利润分配未分配利润77.8贷:盈余公积 77.8【答案】(3)【例题】甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%,适用的所得税税率为25%,所得税采用债务法核算。不考虑除增值税
51、、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成,在此之前发生的2008年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务kok电子竞技于2009年3月31日经董事会批准对外报出。2009年1月1日至3月31日,甲公司发生如下交易或事项:要求:(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)事项哪些属于调整事项。(2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。【例题】甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值(1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品,以及
52、税务机关开具的进货退出证明单。当日,甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,增值税为34万元,销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件。至2009年1月14日,该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备,假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。(2)2月20日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失300万元。(3)2月26日,甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款100万元(含增值税)收回的可能性极。Π慈罴铺峄嫡俗急。甲公司在
53、2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。(4)3月5日,甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元,金额较大。至2008年12月31日,该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。(1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日【答案】事项属于调整事项:借:以前年度损益调整 200应交税费应交增值税(销项税额) 34贷:应收账款 234 借:库存商品 180贷:以前年度损益调整 180 借:坏账准备 8贷:以前年度损益调整 8 借:应交税费应交所得税 5 贷:以前年度损益调整 5借:以前年度损益调整
54、 2 贷:递延所得税资产 2 借:利润分配未分配利润 9贷:以前年度损益调整 9 借:盈余公积 0.9贷:利润分配未分配利润 0.9 【答案】事项属于调整事项:【答案】事项属于调整事项:借:以前年度损益调整 40贷:坏账准备 40借:递延所得税资产 10贷:以前年度损益调整 10 借:利润分配未分配利润 30贷:以前年度损益调整 30 借:盈余公积 3贷:利润分配未分配利润 3【答案】事项属于日后非调整事项。【答案】事项属于调整事项:【答案】事项属于日后非调整事项【答案】事项属于调整事项:借:以前年度损益调整 100贷:累计折旧 100 借:应交税费应交所得税 25 贷:以前年度损益调整 25借:利润分配未分配利润 75贷:以前年度损益调整 75 借:盈余公积 7.5贷:利润分配未分配利润 7.5【答案】事项属于调整事项:
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