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成本管理kok电子竞技LG科技集团
芯片业务战略和管理咨询
目录1.成本管理的理论探讨2.经营性成本管理建议成本管理的理论探讨1成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程成本管理的定义成本管理
业务流程重整
高效的客户反应
供应链管理企业整体成本降低整合的绩效管理
整体转型成本管理与其他模块的关系战略性策略性经营性STOSTO成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样,都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面:战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么?为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源?我们如何使资源配置最优化?在不同层面所遇到的商业问题我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么?我们专注的市场和产品应是什么?我们要如何开发与供应商和客户的关系?我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定?我们如何制定有竞争力的价格?我们和竞争者比较处于何种地位?我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力?可由战略性的成本管理解决的商业问题为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源?我们有什么资源?我要如何有效地利用它们? 自行生产还是向外采购?我们产品和服务的价格合理吗?我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本?我们如何作出的战略决定?可由策略性的成本管理解决的商业问题我们如何使资源配置最优化?我如何控制成本?我如何衡量我们工作的效率?我怎样改进流程?我如何决定预算?我如何认定预算超支的责任?我要采用什么成本基准来衡量目标?我们的绩效系统如何影响业绩?我如何将日常控制行为同战略相连?什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用?可由经营性的成本管理解决的商业问题变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高成本的变变动性对决策的的影响决策的频频率对业绩的的影响专注性准确性所需的成成本战略性策略性经营性不同层面面的成本本管理的的特性归归纳典型的成成本管理理方法战略性基于作业业的预算持续改进进业绩评估估产品周期期成本价值链分分析成本对象象盈亏平衡衡点分析析策略性经营性成本动因因分析复杂性常用的成成本管理理框架目标成本本价值链分分析-为了了解解成本的的特性和和导致差差异的根根源,将将价值链链从原材材了到最最终客户户分解为为与战略略相关联联的各种种经营活活动的方方法。目标成本本-在设设计和开开发新产产品/服服务首先先要采用用的流程程。目的的是保证证产品和和服务在在成本上上的竞争争力,在在其生命命周期中中达到预预期的利利润。该该方法有有时也指指现有产产品和服服务的成成本降低低目标。。产品周期期成本-确定一项项产品、、品牌或或服务从从新产品品开发到到退出市市场的整整个期间间那的总总成本和和盈利能能力。成本动因因分析-确定影响响作业成成本的因因素并将将进行排排序的系系统方法法。该方方法可以以变化运运用于各各种层面面的成本本管理中中。成本复杂杂性-一组组随着公公司的产产品和客客户的设设计、组组合和范范围的改改变而变变化的作作业成本本对象成本本-根据据作业清清单(或或流程清清单)计计算各““成本对对象”((如品牌牌、产品品、客户户)的技技术基于作业业的管理理……成本管理理方法简简介卓越的作作业管理理有以下下一些原原则:1234567管理作业业而非资资源让客户决决定作业业在流程内内整合作作业程序序消除无价价值的作作业持续改进进作业保持作业业的一贯贯性确定产能能而改变变作业时时间客户计划并改改进作业业管理尚未未利用的的产能减少作业业操作的的不一致致性面向变化化的管理理作业管理理的几大大原则决策的性性质决定定了对流流程分析析的深度度企业业务流程程子流程活动任务战略/远景持续监控控(业绩评估估,能力力分析))产品成本本/盈利利能力针对改进进得一次次性诊断断关键绩效效指标提供服务务引进新产产品赢得新业业务设计新产产品采购原材材料定义产品品规范编制销售计划划流程/作业的层次举举例输入数据记录录客户来电公司层面管理决策的层层次经营性的成本本管理建议2具体方法:产产品成本核算算评价和选择择模板该模板的优势在于其提供了了不同完备程程度的可选的的方案,其用用途在于:介绍先进实践践;可以评价企业业现在采用的的成本核算方方法;显示差距;挑选更适合及及更先进的方方法我们将运用该该模板在以下下几个方面进行行探讨:成本kok电子竞技和责责任;成本对象的范范围和核算方方法;成本中心的范范围;主要成本组成成(成本主文文件)及其核核算方法-材料-辅助生产部部门-设备利用率率及折旧分析:产品成成本在各责任任中心的分布布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设如图显示的是是芯片产品成成本构成的示示意图。在各各部门的分布布不完全准确确,我们基于于公司单位成成本的预算在在分摊过程中中做了一定的的假设:大部分机器设设备的折旧都都集中在生产产部门(未考考虑物控部可可能有的搬运运设备);燃料动力、厂厂房折旧、土土地摊销乃根根据某一厂房房布局设计方方案中各部门门的面积分摊摊计算得出;;期间费用包括括销售费用((全部未营销销部负责)、、财务费用((归由辅助管管理部门负责责)以及管理理费用(根据据“定岗定员员”各管理部部门人数分摊摊,不完全准准确);对筹建期间费费用,由于非非经营期可以以控制,而且且数字并不重重要,在此未未考虑。产品总成本的的构成产品成本在各各部门的分布布成本kok电子竞技和责责任分析生产环节是产产品的增值的的主要环节,,其无疑成为为成本管理的的首要对象,,在生产环节节,对于可变变成本,其控控制重点在于于“用量”,对于固定成成本,其控制制点为“产量”或“利用率”。从图上看出,,物控部发生生的成本在产产品成本中占占的比重最小。欢锟乜夭渴巧坊方谠牧系牡哪诓抗┯φ哒,所有的原原材料的采购购成本和费用用几乎都由控控制者;加之之原材料的比比重占产品总总成本的大部部分,所以物物控部是对“价格”负主要责任的的部门;虽然我们在分分析产品成本本时同时包含含了期间费用用,但是其中中的大部分是是无法直接同同产品挂钩,,即使是变动动销售费用也也是如此(更更多地由渠道道和客户的因因素驱动),,因此,对于于期间费用,,考虑的是在在一定的范围围内(成本中中心内)控制制“总量”(金额);建议综上所述,我我们建议对价价值链的各个个大环节(部部门)设定成成本目标,并并据此来进行行与业绩评估估相挂钩的差差异分析和指指标评估。分析:由公司司业务特点决决定的多维的的收入和利润润组合从该图可以看看出:LG芯片的各各个产品系列列在不同的渠渠道和客户都都有较广的分分布,因此渠渠道和客户的的性质是导致致产品附加值值差异、同时时也是决定利利润差异的不不可忽视的因因素。因此,我们的的建议是在销销售费用和直直接销售人员员工资的核算算上,同时以以渠道和客户户为成本中心心以支持全方方位的盈利能能力分析。白片散散片品牌散散片品牌盒盒片品牌散散片品牌盒盒片普通片异型片产品渠道地域国外国内区一区二OEM总代理理区域代代理经销商商分析::产品品的种种类及及其与与生产产过程程的关关系对于产产品生生产过过程和和产品品品种种的对对应关关系可可以看看出,,从成本核核算的的角度度,我们们的产产品可可以根根据成成型工工艺的的不同同,分分两大大产品系系列。以下下的不不同种种类的的产品品在生产过过程上的差差异主主要在在于印印刷和和包装装工序序。在在同一一产品品系列列中,,发生生的间间接的的生产产成本本,包包括制制造费费用可可以统统一归归集后后按一一定比比例分分摊。。从各生生产过过程成成本的的发生生来看看,成成型车车间发发生了了主要要的成成本和和费用用,应应刷和和包装装成本本较少少,而而人工工占的的比例例相对对大一一些。。但无无论如如何,,对于于LG芯片这这样靠靠需以以成本本优势势作为为竞争争主要要砝码码的企企业,,该三三个车车间仍仍然要要作为为独立立的成成本中中心。。在生产产过程程中还还有一一些辅辅助的的车间间/成成本,其费用用需要要在基基本的的生产产车间间和其其他部部门之之间进进行分分摊,,如设设备维维修。。分摊摊的比比例可可以是是提供供维修修服务务的次次数或或人工工数,,工场场面积积等。。注:*在在此品品牌片片是““LG”自自有品品牌产产品和和OEM客客户品品牌产产品的的通称称不同颜颜色代代表不不同的的生产产流程程包装印刷成型##白片散散片品牌*散片片品牌盒盒片普通片品牌*散片片品牌盒盒片异型片车间成本中中心建议在生产产部,,建立立成型型车间间、印印刷车车间、、包装装车间间和设设备维维护车车间四四个成成本中中心;;在营销销部按按客户户/渠渠道建建立成成本中中心。。设备维维护属属于辅辅助部部门,,其成成本按按需要要(由由管理理层视视重要要性而而定))在接接受设设备维维护服服务的的其他他部门门之间间按服服务的的量来来分摊摊。成本对对象的的范围围及其其核算算方法法建议对产品品/客客户/渠道道进行行核算算成本本。在成型型车间间就两两大产产品系系列进进行成成本归归集::普片片??和异型型片;;印刷刷车间间仅品品牌片片一个个系列列;包包装车车间分分散片片和盒盒片两两个系系列。。在同一一产品品系列列中,,采用用单一一的人人工和和设备备折旧旧分摊摊率。。主要成成本组组成及及其核核算方方法建议综合上上述对对于产产品生生产过过程和和产品品盈利利能力力差异异来源源的分分析,,建议议产品品成本本核算算中的的主要要内容容包括括材料料、人人工、、制造造费用用等生生产环环节的的各项项成本本、采采购的的成本本、以以及渠渠道和和客户户成本本。以上上这这些些成成本本的的组组成成需需要要根根据据一一定定的的驱驱动动因因素素分分摊摊到到成成本本核核算算对对象象中中去去,,产产品品主主文文件件正正是是定定义义和和汇汇总总这这些些成成本本驱驱动动因因素素的的文文件件。。对对于于可可以以直直接接归归集集到到产产品品的的材材料料成成本本,,汇汇总总列列示示在在材材料料清清单单((BOM))中中;;而而生生产产工工艺艺则则定定义义了了各各关关键键成成本本驱驱动动因因素素((机机器器时时间间,,人人工工工工时时等等)),,用用来来计计算算分分摊摊的的直直接接和和间间接接生生产产成成本本。。下下页页显显示示了了产产品品主主文文件件对对于于成成本本组组成成核核算算的的作作用用。。举例例::产产品品成成本本模模型型--标标准准成成本本构构成成直接接归归集集分摊摊费用用分分摊摊率率材料料价价格格材料料成成本本核核算算方方法法建议议作为为产产品品成成本本的的大大头头,,材材料料的的采采购购成成本本理理应应成成为为成成本本管管理理的的重重点点;;材料料的的采采购购成成本本的的差差异异应应与与生生产产过过程程中中的的耗耗用用差差异异、、产产量量差差异异严严格格区区分分,,分分别别由由相相关关的的责责任任中中心心负负责责;;材料料的的采采购购成成本本应应包包括括::-采采购购价价格格-运运费费-关关税税考虑虑到到公公司司的的进进出出口口模模式式的的特特殊殊性性,,由由于于在在生生产产发发料料时时,,保保税税的的材材料料和和已已报报关关的的材材料料不不能能区区分分,,关关税税可可能能不不能能直直接接计计入入材材料料成成本本。。如如果果实实践践情情况况如如此此,,则则材材料料成成本本将将不不包包括括关关税税,,而而应应该该先先将将其其总总额额计计入入存存货货,,根根据据内内外外销销的的销销售售比比例例直直接接分分摊摊至至销销售售成成本本。。低速速生产产合合格格产产品品需需用用的的最最少少时时间间设备备可可被被工工人人操操作作的的时时间间损坏坏维护护工人人可可以以用用来来操操作作机机器器的的时时间间节假假日日设备备存存在在的的时时间间废品品合格格产产品品生生产产总总时时间间设备备真真正正生生产产时时间间准备备时时间间设备备真真正正使使用用时时间间无任任务务实际际的的产产能能损失失产产能能产品品组组合合成成本本隐藏藏产产能能分析析::产产能能的的含含义义将将在在分分摊摊固固定定制制造造费费用用中中被被用用到到分析析::两两种种分分摊摊固固定定制制造造费费用用的的方方法法完全全分分摊摊法法剩余余产产能能法法定义义优势势弱点点将发发生生的的固固定定制制造造费费用用按按实实际际的的产产量量完完全全分分摊摊到到产产品品成成本本中中去去根据据目目标标产产能能为为计计算算分分摊摊率率的的基基础。唬皇迪窒值牡牟苣艿牡某沙杀颈炯萍迫肴氩菲烦沙杀颈,,未未实实现现的的为为剩剩余余产产能能成成本本。。固定定制制造造费费用用随随着着产产量量的的变变化化而而波波动动,,产产品品单单位位成成本本缺缺乏乏比比较较性性。。符合合法法定定报kok电子竞技告的的要要求求使管管理理层层直直观观地地了了解解产产能能利利用用率率对对最最终终利利润润地地直直接接影影响响,,特特别别是是在在生生产产不不稳稳定定期期间间显显得得尤尤为为重重要要。。法定定报kok电子竞技告和和管管理理报kok电子竞技告有有差差异异,,可可能能需需要要定定期期的的调调整整。。设备备利利用用率率及及折折旧旧建议议由于于公公司司的的产产能能在在公公司司营营运运的的前前期期可可能能有有较较大大的的波波动动,,我我们们建建议议公公司司采采用用剩剩余余产产能能法法分分摊摊固固定定制制造造费费用用。。按按公公司司预预算算的的产产量量计计算算固固定定的的分分摊摊率率,,将将实实际际产产量量对对应应的的部部分分计计入入产产品品成成本本,,由由于于未未充充分分利利用用产产能能((未未达达到到生生产产计计划划))而而未未分分摊摊的的制制造造费费用用,,直直接接计计入入销销售售成成本本。。总结:选选定的产产品成本本核算方方案在模模板上的的位置总结:各各成本中中心核算算内容和和方法人力资源源部物控管理理部生产管理理部营销部财务部行政部质量管理理部责任中心心下属成本本中心成型车间间印刷车间间包装车间间设备维护护动力车间间通用成本本中心(市。┫钅靠突Э突道客户客户渠道成本归集集范围本成本中中心产品系列列本成本中中心成本分摊摊对象本成本中中心项目客户本成本中中心产品本成本中中心部门部门部门客户->渠道核算内容容材料直接生产产成本制造费用用期间费用用材料差异异采购价格格差异(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用用差异(MV)=(Ua-Ub)xPb单位材料料成本差差异(UCV)=PaUa–PbUbPPV+MV总材料成成本差异异(TCV)=UCVxVa产量差异异(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成本本差异总总额=VV+TCV生产成本本差异分摊率差差异(RV)=(Ra-Rb)xAa效率差异异(EV)=(Aa-Ab)xRb制造费用用分摊差差异制造费用用差异(OV)=(ORa-ORb)xAa产能利用用差异(不计入单单位产品品成本)=(Aa-Ab)xOrb注释:P:价格(CIF)U:用量(单位产产成品的的原材料料用量)V:销量(产成品品销量)R:分摊率((每项项作业的的分摊率率)A:作业((成本驱驱动因素素)OR:费用分摊摊率(每项作作业的分分摊率))a:实际b:预算总结:成成本差异异的分解解方法总结:成成本差异异及其责责任分析析材料差异异采购价格格差异(PPV)材料耗用用差异(MV)单位材料料成本差差异(UCV)总材料成成本差异异(TCV)产量差异异(VV)材料成本本差异总总额生产成本本差异分摊率差差异(RV)效率差异异(EV)制造费用用分摊差差异制造费用用差异(OV)产能利用用差异(不计入单单位产品品成本)渠道和客客户销售售费用差差异市场费用用差异一般销售售费用差差异采购部门门差异辅助管理理部门的的管理费费用差异异财务费用用差异相关责任任中心物控部生产部生产部、、物控部部生产部生产部生产部生产部、、物控部部营销部营销部营销部物控部各辅助管管理部门门财务部考核内容容实际原材材料采购购成本((包含运运费)与与目标成成本的差差异;材料的耗耗用,由由工艺、、技术和和工场管管理导致致的浪费费和废品品;实际产量量和预算算产量的的差异,,反应了了未按计计划生产产的影响响,或紧紧急采购购订单的的影响;;各项生产产成本,,如人工工成本、、母盘费费用等单单位产品品金额差差异;生产环节节生产率率的差异异;固定制造造费用的的总额差差异;由于对生生产能力力未充分分利用或或过度利利用对成成本的影影响;渠道和客客户销售售费用的的预算完完成情况况;市场拓展展的费用用的预算算完成情情况;部门管理理费用的的预算完完成情况况;资金成本本的预算算完成情情况归集到产产品的成成本组成成不归集到到产品的的成本董事会总经理生产管理理部物控管理理部营销部财务部行政部人力资源源部总工质量管理理部注:假定定LG芯芯片公司司成立合合资企业业建议的LG芯片片公司的的责任中中心设置置投资中心策划费用用中心策划费用用中心利润中心心随机费用用中心产品内部部转移价价格原材料目目标成本本产品目标标成本演讲完毕毕,谢谢谢观看。
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