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第八章外汇业务的核算哈尔滨金融学院会计系金融会计教研室第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节货币兑换业务的核算第三节外汇存款业务的核算一、外汇业务的主要内容二、外汇业务核算的特点一、货币兑换业务设置的会计科目二、货币兑换业务的会计核算一、外汇存款的种类二、个人外汇存款业务的核算三、单位外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际结算业务的核算一、外汇贷款的种类二、短期外汇贷款业务的核算一、出口信用证结算业务的核算二、出口托收结算业务的核算三、进口信用证结算业务的核算四、进口代收结算业务的核算第一节外汇业务概述第二节货币兑换业务的核算第三节外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际结算业务的核算第一节外汇业务概述第二节货币兑换业务的核算第一节外汇业务概述第三节外汇存款业务的核算第二节货币兑换业务的核算第一节外汇业务概述第四节外汇贷款业务的核算第三节外汇存款业务的核算第二节货币兑换业务的核算第一节外汇业务概述第五节国际结算业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第三节外汇存款业务的核算第二节货币兑换业务的核算第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节货币兑换业务的核算第一节外汇业务概述第三节外汇存款业务的核算第二节货币兑换业务的核算第一节外汇业务概述第四节外汇贷款业务的核算第三节外汇存款业务的核算第二节货币兑换业务的核算第一节外汇业务概述第五节国际结算业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第三节外汇存款业务的核算第二节货币兑换业务的核算第一节外汇业务概述第一节外汇业务概述外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。外汇业务作为银行等金融机构业务的重要组成部分，是国家开展对外政治、经济联系的重要手段。根据《中华人民共和国外汇管理条例》的规定，外汇包括：外币现钞（包括纸币、铸币）；外币支付凭证或者支付工具（包括票据、银行存款凭证、银行卡等）；外币有价证券（包括债券、股票等）；特别提款权；其他外汇资产。二、外汇业务核算的特点（一）账务核算采用外汇分账制（二）外汇资金清算渠道的多样化第二节货币兑换业务的核算

一、货币兑换业务设置的会计科目

货币兑换共同类

买入外汇（外币）买入外汇（人民币）卖出外汇（外币）卖出外汇（人民币）卖出外汇（外币）卖出外汇（人民币）买入外汇（人民币）卖出外汇（外币）卖出外汇（人民币）买入外汇（外币）买入外汇（人民币）卖出外汇（外币）卖出外汇（人民币）二、货币兑换业务的会计核算（一）买入外汇借：××科目（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）（现钞买入价或现汇买入价）贷：××科目（人民币）【例8-1】客户于扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=?77.79，办妥兑换手续，作分录如下：借：库存现金HKD1000

贷：货币兑换HKD1000借：货币兑换?777.90贷：库存现金?777.90（二）卖出外汇借：货币兑换（外币）贷：××科目（外币）借：××科目（人民币）贷：货币兑换（人民币）（外汇卖出价）【例8-2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位松北贸易公司所需现钞USD2500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=?610.42，办妥兑换手续，作分录如下：借：吸收存款—活期存款—松北贸易公司?15260.50贷：货币兑换?15260.50借：货币兑换USD2500

贷：库存现金USD2500（三）套汇①买进A种货币借：××科目（A种货币）贷：货币兑换（A种货币）②通过人民币套算借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）③卖出B种货币借：货币兑换（B种货币）贷：××科目（B种货币）【例8-3】北北公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=?607.98，港元卖出价HKD100=?78.72。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：借：吸收存款――活期存款——北北贸易公司USD388.43

贷：货币兑换USD388.43借：货币兑换?2361.60

贷：货币兑换?2361.60借：货币兑换HKD3000

贷：汇出汇款——北北贸易公司HKD3000第三节外汇存款业务的核算一、外汇存款的种类（一）外汇存款按存款对象及管理特点不同，分为单位外汇存款和个人外汇存款。（二）外汇存款按存款的币种不同，分为美元、英镑、欧元、日元、港元等外币存款（三）外汇存款按存取期限方式不同，分为活期外币存款和定期外币存款（四）外汇存款按存放资金的形态不同，分为现汇户和现钞户二、个人外汇存款的核算个人外汇存款可开立现汇账户也可开立现钞账户，按存取方式分为活期和定期两种；个人外汇定期存款的起存金额不低于人民币500元等值外汇，个人外汇活期存款不低于人民币100元等值外汇；凡是从国外或港澳地区汇入和携入的可自由兑换外汇，可存入现汇存款户；现汇户可支取外币现钞，也可汇往国外；凡从国外携入的可自由兑换的外币现钞，可存入现钞存款户；外币现钞户可支取外币现钞，也可汇往港澳地区或国外。（一）个人外汇存款存入的核算1．个人活期外汇存款开户的处理借：库存现金外币贷：吸收存款——个人外汇活期（或定期）存款外币借：汇入汇款等外币贷：吸收存款——个人外汇活期（或定期）存款外币2．个人活期外汇存款续存的处理存款人须填存款凭条，连同存折、外币票据交银行，银行审核无误后办理续存，会计分录与开户相同。（二）个人外汇存款支取的核算1．从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭条。会计分录为：借：吸收存款——个人外汇活期（或定期）存款外币贷：库存现金外币2．兑取人民币现金。存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，应按当日牌价折算。其会计分录如下：借：吸收存款——个人外汇活期存款外币贷：货币兑换外币借：货币兑换人民币贷：库存现金人民币三、单位外汇存款的核算各单位在银行办理存款时，必须开立外汇存款账户（一）活期外汇存款存入的核算1．外币现钞存入现汇户。借：库存现金外币贷：货币兑换——套汇户（钞买价）外币借：货币兑换——××币种套汇户（钞买价）人民币贷：货币兑换——××币种套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换——套汇户（汇卖价）外币贷：吸收存款——单位外汇活期存款——××单位户外币【例8-4】楚宁公司持现钞10000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100=?77.79，卖出价HKD100=?78.72。银行作分录如下：借：库存现金HKD10000贷：货币兑换HKD10000借：货币兑换?7779贷：货币兑换?7779借：货币兑换HKD9881.86贷：吸收存款——单位外汇活期存款——楚宁公司KD9881.862．直接以国外汇入汇款或国内转汇存入。借：存放国外同业（或汇入汇款）贷：吸收存款—单位外汇活期存款—××单位户如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账。【例8-5】收到香港宝华银行汇入汇款HKD5000，收款人大华公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买价HKD100=?78.42，卖出价USD100=?610.42。作分录如下：借：汇入汇款HKD5000贷：货币兑换HKD5000借：货币兑换?3921贷：货币兑换?3921借：货币兑换USD642.34贷：吸收存款——单位外汇活期存款——大华公司USD642.34（二）外汇活期存款支取的核算1．从现汇账户支取原币现钞，银行通过汇买钞卖套汇后，支取原币现钞借：吸收存款—单位外汇活期存款—××单位户外币贷：货币兑换——套汇户（汇买价）外币借：货币兑换——××币种套汇户（汇买价）人民币贷：货币兑换——××币种套汇户（钞卖价）人民币借：货币兑换——套汇户（钞卖价）外币贷：库存现金外币2．以原币汇往国外或国内异地时，可直接通过有关的结算方式汇出。会计分录为：借：吸收存款—单位外汇活期存款—××单位户外币贷：汇出汇款等外币3．支取货币A与原存款货币B不同，需经银行汇买汇卖套汇后办理。借：吸收存款—单位外汇活期存款—××单位户B外币贷：货币兑换—B货币套汇户（汇买价）B外币借：货币兑换——B外币套汇户（汇买价）人民币贷：货币兑换——A外币套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换——A货币套汇户（汇卖价）A货币贷：汇出汇款A货币【例8-6】信华公司委托银行汇付佣金1600英镑给一英国商人，信华公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=?607．98，汇卖价GBP100=?1001．13。会计分录为：借：吸收存款—外汇活期存款—信华公司USD2634.64贷：货币兑换——美元套汇户USD2634.64借：货币兑换——美元套汇户?16018.08贷：货币兑换——英镑套汇户?16018.08借：货币兑换——英镑套汇户GBP1600贷：汇出汇款GBP1600（三）单位外汇存款利息的核算1．计息方法①单位外汇活期存款利息，采用余额表按季计息②单位外汇定期存款利息，按对年对月计息，不足1年或1月的零头天数折算成日息计算。2．利息的核算①单位外汇活期存款结息。其会计分录如下：借：利息支出—活期存款利息支出户外币贷：吸收存款—单位外汇活期存款—××单位户外币②单位外汇定期存款在结息日计算应付利息。其会计分录如下：借：利息支出——定期存款利息支出户外币贷：应付利息外币③单位外汇定期存款到期时，由存款单位凭存单、预留签章或其他约定方式向银行支取本息时，会计分录为：借：吸收存款—单位外汇定期存款—某公司户外币应付利息外币利息支出——定期存款利息支出户外币贷：吸收存款——单位外汇活期存款——某公司户外币【例8-7】宏达公司5月5日存入港币200000元，定期半年，年利率2.25％，同年11月5日到期，公司于同年12月7日到银行支取该笔定期存款。支取日活期存款年利率为1.25％。5月5日至11月5日的应付利息如下：200000元×6个月×2.25％÷12个月=2250元11月5日至12月7日的当期利息如下：200000元×33天×1．25％÷360天=229．17元支取日的会计分录如下：借：吸收存款——单位外汇定期存款——宏达公司户HKD200000应付利息HKD2250利息支出——定期存款利息支出户HKD229．17贷：吸收存款——单位外汇活期存款——宏达公司户HKD202479．17第四节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类（一）按贷款的期限划分，可分为短期外汇贷款和中长期贷款。（二）按贷款的性质和用途划分，可分为固定资产贷款和流动资金贷款（三）按贷款的发放条件，可分为信用贷款、担保贷款和抵押贷款（四）按贷款的资金来源，可分为现汇贷款、“三贷”贷款和银团贷款二、短期外汇贷款业务的核算（一）发放贷款的核算1．直接转入借款单位的外汇存款账户外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账户。会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——××单位户外币贷：存放港澳及国外同业（或其他科目）外币2．直接以贷款货币以外的其他外币付汇时，则要通过套汇处理。会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——××单位户外币贷：货币兑换外币借：货币兑换外币贷：货币兑换外币借：货币兑换外币贷：存放港澳及国外同业（或其他科目）外币（二）贷款利息的计算短期外汇贷款的利息，实行浮动利率，浮动期有1个月、3个月、6个月浮动三种；按季结息，每季末月20日为结息日；贷款期限按实际天数算，算头不算尾；（三）收回贷款的核算借：吸收存款——单位外汇活期存款或其他科目外币贷：贷款——短期外汇贷款外币利息收入外币第五节国际结算业务的核算

国际结算业务，是指商业银行为国内客户与国外或港、澳、台地区发生贸易、劳务供应及其他经济往来引起的债权债务所进行的清算，是商业银行的主要外汇业务之一。它可分为记账结算和现汇结算两种方式一、出口信用证结算业务的核算出口信用证结算，是出口单位根据境外进口买方通过境外银行开来的信用证，按其条款规定备货出运后，将出口货物单据送交银行办理审单议付，并向境外付款行（开证行）寄单索汇的一种出口贸易结算方式。（一）受证通知根据信用证留底，按不同货币分别填制“国外开来保证凭信”表外科目收入传票进行核算，账务记载为：（表外）收入：国外开来保证凭信如开证行预先汇来信用证项下全部或部分押金，受权我议付行在议付单据时用以付款，应在信用证和登记簿或记录卡上做好记录。收取押金的会计分录为：借：存放港澳及国外同业贷：存入保证金（二）审单寄单（议付索偿）议付行寄出代表物权的出口单证后，即表明境外开来的信用证已经使用，并与开证行形成了应收债权关系，应通过有关表外科目核算，账务记载为：（表外）付出：国外开来保证凭信（表外）收入：应收信用证出口款项如付给外汇，会计分录为：借：存入保证金贷：手续费及佣金收入吸收存款——单位外汇存款——存款人户表外科目记载为：（表外）付出：国外开来保证凭信如结汇付给人民币，会计分录为：借：存入保证金外币贷：手续费及佣金收入外币货币兑换（汇买价）外币借：货币兑换人民币贷：吸收存款——单位外汇存款——存款人户人民币表外科目记载为：（表外）付出：国外开来保证凭信（三）收汇解付如付给外汇，会计分录为：借：存放港澳及国外同业贷：手续费及佣金收入吸收存款——单位外汇存款——存款人户表外科目记载为：（表外）付出：应收信用证出口款项如结汇付给人民币，会计分录为：借：存放港澳及国外同业贷：手续费及佣金收入货币兑换（汇买价）借：货币兑换贷：吸收存款——单位外汇存款——存款人户表外科目记载为：（表外）付出：应收信用证出口款项如已承做出口押汇，收汇应偿还押汇款项。会计分录为：借：存放港澳及国外同业贷：进出口押汇——出口押汇【例8-9】某行3月2日接到美国代理行开来的即期信用证，金额USD100000，收益人为贸易公司，来证规定单到开证行验单付款，分行审证后当天通知贸易公司。4月1日，贸易公司备货出运，送全套出口单据及跟单汇票USD100000，交分行，分行经审单合格，于4月3日寄单索汇并加计通知费、议付费USD1000向开证行计收。4月15日，分行接到代理行的已贷记报单，金额为USD101000，当天贸易公司结汇（假设汇买价USD100=￥607.98）。其会计分录如下：（1）3月2日受证通知时（表外）收入：国外开来保证凭信USD100000（2）4月1日议付寄单索汇时（表外）付出：国外开来保证凭信USD100000（3）4月15日收妥结汇时借：存放港澳及国外同业USD101000

贷：手续费及佣金收入USD1000货币兑换USD100000借：货币兑换￥607980

贷：吸收存款——单位外汇存款——存款人户￥607980（表外）付出：应收信用证出口款项USD100000二、出口托收结算业务的核算出口托收，是我国出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款的一种出口贸易结算方式。出口托收结算业务，包括发出托收、修改托收和收妥进账三个环节。（一）发出托收表外科目账务记载为：（表外）收入：应收托收款项（二）修改、催收和注销托收如遭拒付经交涉无效，不能收回贷款，或因样品款项改为无偿交单，出口单位以联系单申请注销托收款项，均可办理注销手续，表外科目账务记载为：（表外）付出：应收托收款项（三）收妥进账出口托收的收汇，除外商投资可以留存现汇外，一般都实行结汇，托收行根据代收行收受托收货款的贷记通知书，授权借记凭证或总行收汇电传，办理收汇或结汇。会计分录为：借：存放港澳及国外同业外币贷：手续费及佣金收入外币货币兑换（汇买价）外币借：货币兑换人民币贷：××存款或××往来人民币表外科目账务记载为：（表外）付出：应收托收款项三、进口信用证结算业务的核算进口信用证结算，是我国银行根据出口单位的申请，向境外出口卖方开立信用证，凭境外寄来信用证项下的货运单据，按信用证规定的条款对外付款，并由进口单位办理收汇的一种进口贸易结算方式。进口信用证结算业务，主要包括开立信用证、修改信用证和接单付款三个环节。（一）开立信用证收取的外汇或人民币保证金应专户存储，会计分录为：借：吸收存款—单位外汇存款—开证申请人户外币或人民币贷：存入保证金外币或人民币对外开证应通过表外科目核算，并收取人民币手续费和邮电费。会计分录为：借：吸收存款——单位外汇存款——存款人户贷：库存现金手续费及佣金收入业务及管理费表外科目账务记载为：（表外）收入：国外开来保证凭信（二）修改信用证（三）审单付款以现汇支付，会计分录为：借：存入保证金吸收存款——单位外汇存款——存款人户贷：存放港澳及国外同业表外科目账务记载为；（表外）付入：国外开来保证凭信以人民币购汇支付，会计分录为：借：存入保证金人民币贷：吸收存款——单位外汇存款——存款人户人民币借：货币兑换（汇卖价）外币贷：存放港澳及国外同业外币表外科目记载为：（表外）付出：国外开来保证凭信如以其他外币支付，应经套汇核算。四、进口代收结算业务的核算进口代收，是境外出口卖方根据贸易合约规定，不给银行开立信用证，于货物装运后，通过境外托收银行寄来托收单据，委托我方银行向进口单位交单并代收贷款的一种进口贸易结算方式。进口代收结算业务，包括代收通知、承付交单、拒付退单等环节。（一）代收通知通过表外科目核算，账务记载为：（表外）收入：代收托收款项（二）承付交单以现汇付汇，会计分录为：借：吸收存款——××存款——存款人户贷：存放港澳及国外同业表外科目账务记载为：(表外)付出：代收托收款项以人民币购汇付汇，会计分录为：借：××存款或××往来人民币贷：货币兑换人民币借：货币兑换（汇卖价）外币贷：存放港澳及国外同业外币表外科目账务记载为：(表外)付出：代收托收款项以另一种外币对外付汇，应通过套汇处理。（三）拒付退单