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第三章应收及预付款项的核算本章应掌握的知识点框架：应收款项应收票据应收账款（坏账）预付账款其他应收款第一节应收票据的核算一、应收票据的分类与特点应收票据承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票是否计息不带息商业汇票带息商业汇票1、分类第一节应收票据的核算2、应收票据的特点（1）指商业汇票（非即期票据）（2）不带息票据：到期值=面值（3）带息票据：到期值=面值+应计利息（4）带息票据按期计提利息（5）均按面值入账（7）与应收账款可相互转换（8）可背书转让或贴现（6）有效期——最长６个月第一节应收票据的核算二、不带息应收票据P391、核算程序取得票据（面值）持有票据（面值）票据到期（面值）销售商品等应收账款转入不计提利息可背书转让或贴现收到票款转入应收账款2、核算例子（P39例3-1）例某企业1月10日销售商品一批，价款10000元，增值税率为17%，产品发运时，代垫运费200元，对方尚未付款。1月15日收到对方开出的期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。3个月后，票据到期，对方无力支付票款。第一节应收票据的核算三、带息应收票据P391、核算程序取得票据（面值）持有票据（面值+）计提利息票据到期（面值+）到期利息销售商品等应收账款转入背书转让或贴现按期(中期/年末)计息(分录)利息=票面金额×利率×期限P39收到本息转入应收账款2、核算例子（P40-41例）例1大华公司2007年3月1日向天泽公司销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到天泽公司当日开出的面值为23400元，期限为4个月的商业承兑汇票一张，票面利率6%，票据到期收回款项。例2某企业于2006年9月1日销售销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，当日收到对方公司开出面值为11700元，期限6个月（2007年3月1日到期）的商业承兑汇票一张，票面利率为6%，票据到期收回款项。第一节应收票据的核算课后思考？不带息票据与带息票据的处理有哪些异同？四、应收票据转让P411、背书转让2、转让取得物资处理(会计分录)P41例借：原材料/材料采购应交税费—应交增值税（进项税）银行存款（借或贷）贷：应收票据(面值+中期/期末利息)

财务费用（已持有期间票据利息）五、应收票据的贴现P411、基本概念A、贴现P41B、票据到期值P42C、贴现期P42D、贴现利息P42E、贴现收入P422、会计分录(1)不带息票据借：银行存款(贴现收入)

财务费用(贴息)贷：应收票据(面值)(2)带息票据借：银行存款(贴现收入)贷：应收票据(面值+中期/期末利息)

财务费用（借或贷）第一节应收票据的核算（=利息-贴息）例某企业因急需资金，2006年9月1日将一张面值为10000元，票面利率为6%，期限为5个月的商业汇票向银行申请贴现。该汇票签发日为2006年7月1日，贴现率为8%，票据到期对方无力支付票款。P50练习三第二节应收账款的核算P43一、应收账款的概念与会计处理环节1、应收账款的概念与构成P43构成收入款项销项税额为客户代垫款2、应收账款的特征（范围）赊销活动债权流动资产债权与收入同时确认第二节应收账款的核算3、应收账款会计处理的主要环节取得款项持有款项处置款项取得途径取得计价：商业折扣现金折扣坏账损失确认条件、核算方法、估计方法

到期收回二、应收账款的计价（P43）第二节应收账款的核算商业折扣（P44）现金折扣（P44）促销手段债务扣除扣除应收账款净价法总价法（我国）扣除不扣除第二节应收账款的核算三、应收账款的核算P44商业折扣现金折扣会计处理例子无无全部金额入账P45例3-6/7/8有无扣除商业折扣后的金额入账无有总价法入账P45例3-9有有扣除商业折扣后按总价值法案例大华公司2007年10月8日销售商品一批，商业折扣条件为购满50000元以上优惠10%，现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用税率17%，A公司购入商品100,000元，且大华公司为其代垫运杂费10000元，A公司在10月15日付清货款。作业：P50练习一第二节应收账款的核算四、坏账的核算P46（二）坏账损失的确认条件、范围与比例1、坏账损失的确认条件P46债务人死亡破产拒付(一)坏账损失的含义第二节应收账款的核算2、计提坏账准备的比例合理估计有确凿证据表明不能收回可全额计提债务单位：撤销、破产、逾期3年以上无确凿证据表明不能收回不可全额计提当年发生、计划重组、与关联方等应收款项第二节应收账款的核算（三）坏账损失的会计处理方法（重）P471、会计处理方法直接转销法备抵法P46（我国）应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法

1、主要账户A、坏账准备B、资产减值损失（三）坏账损失的会计处理方法P47坏账准备（资产类）借贷1、发生坏账2、多计提坏账的冲销数已计提坏账准备数（年末为坏账的应提数）不足核销坏账数1、坏账计提数2、收回核销坏账数

资产减值损失（损益类）借贷

计提坏账准备时1、多计提坏账的冲销数2、期末转入利润时

2、计算坏账准备实提数=应提数-（+）坏账准备期初贷（借）方余额3、会计分录P47A、计提坏帐准备B、发生坏帐C、已确认的坏帐收回第二节应收账款的核算A、计提时借：资产损失准备贷：坏账准备（实提数）若冲销多计提的坏账时，作相反分录B、发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款等（发生数）第二节应收账款的核算3、会计分录P47

（3）会计分录P47

C、收回已核销坏账时借：应收账款等贷：坏账准备（收回数）同时：借：银行存款贷：应收账款（收回数）或：借：银行存款贷：坏账准备（收回数）第二节应收账款的核算例1：某企业2001年末应收账款余额为140万元，预计未来能收回120万元；2002年末应收账款余额为180万元，预计能收回150万元。该企业2003年确认A企业8万元的应收账款为坏账损失。2004年收回已确认坏账3万元。第二节应收账款的核算第二节应收账款的核算（1）余额百分比法（重）计算公式坏账损失=应收款项期末余额×估计坏账率例（P47例3-10）P50练习题二第二节应收账款的核算（2）账龄分析法（略）作法例子链5第二节应收账款的核算（3）赊销百分比法（略）作法（4）个别认定法作法应用个别认定法的款项不得再用其他方法计提一、预付账款的处理第三节预付账款与其他应收款2、会计处理1、科目设置预付款项购买物资补付款项退回款项例P48-49P51练习四二、其他应收款P49

性质：非购销活动内容：1、应收赔款、罚款2、应收出租包装物租金3、应收职工的垫付款4、作明细核算的备用金5、存出保证金、押金6、其他各种应收、暂付款处理：1、取得与结算2、坏账准备第三节预付账款与其他应收款P48实训相关内容本章总结应收款项应收票据应收账款（坏账）预付账款其他应收款