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第三节
长期股权投资主要内容一长期股权投资概述二长期股权投资的取得三长期股权投资的后续计量四长期股权投资的减值准备和处置
一、长期股权投资概述(一)长期股权投资的概念及特点
1.长期股权投资的概念
指企业通过投资取得被投资单位的股份,成为被投资单位的股东,准备长期持有,按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。
2.长期股权投资的特点
●投资期限长,投资风险大;
●不能随意抽回投资;
●按所持股份享有权利和承担义务;
●投资的目的除获取投资收益外,还谋求对被投资单位施加影响,增强企业竞争力,取得更大的经济利益。
2.共同控制——被投资单位为本企业的合营企业
指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。仅指共同控制实体,指由两个或多个企业共同投资建立的实体,该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。
3.重大影响——被投资单位为本企业的联营企业
指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策。直接拥有被投资单位20%或以上至50%[含20%不含50%]表决权资本时,一般认为对被投资单位具有重大影响。直接拥有被投资单位20%以下[不含20%]的表决权资本,但符合下列情况之一的,应确认为对被投资单位具有重大影响:(一)企业合并形成的长期股权投资
1.企业合并的类型及界定
(1)企业合并的概念
企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个kok电子竞技主体的交易或事项。
(2)企业合并的类型
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制,分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
二、长期股权投资的取得
①同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部,如集团内部母子公司之间、子公司与子公司之间等。
ABC70%80%合并组建D同一控制下的企业合并——
新设合并参与合并各方均解散同一控制下企业合并的特点:a.不属于交易,而是内部资产、负债的重新组合,从最终实施控制方的角度来看,其所能够实施控制的净资产,没有发生变化。b.由于该类合并发生于关联方之间,交易作价往往不公允,很难以双方议定的价格作为核算基础。②非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
例如,在联想集团收购IBM的个人电脑业务中,联想集团和IBM是各自独立的,它们之间不受同一方或多方控制的问题,因此,这种合并就是非同一控制下的合并。
非同一控制下的企业合并具有以下特点:(1)参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制,企业合并大多是出自企业自愿的行为;(2)交易过程中,各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价,交易以公允价值为基。约巯喽怨胶侠。
2008年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素。
例题长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)
②合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。(2)长期股权投资形成的核算借:长期股权投资[合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例]
资本公积[转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积]
盈余公积或利润分配--未分配利润[当资本公积不够冲时再冲盈余公积,如果仍不够抵最后冲未分配利润]
贷:银行存款转让的资产或代偿的负债[账面价值]
资本公积[转让资产或代偿负债的账面价值低于长期股权投资初始成本的差额①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
2008年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素。
例题长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)借:长期股权投资4800
贷:银行存款1000
无形资产3200
资本公积——资本(或股本)溢价600借:长期股权投资7200
贷:股本2000
资本公积――股本溢价5200
借:资本公积――股本溢价50
贷:银行存款50
甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为9000万元,公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。长期股权投资的入账价值=9000×80%=7200(万元)应确认的资本公积=7200-
2000-50=5150(万元)股本2000万元
例题3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(1)初始成本的确定非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
①一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
【例】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的股权,并对所取得的投资采用权益法核算,于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月,A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年4月再次投资之后,A公司对B公司长期股权投资的账面价值=3000+3750=6750万元
③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本,该直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用,但不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。非同一控制下的企业合并,投出资产为非货币性资产时,投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理:①投出资产为固定资产或无形资产,其差额计入营业外收入或营业外支出。②投出资产为存货,按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入,按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。③投出资产为可供出售金融资产等投资的,其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入投资收益。
2010年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。
例题借:固定资产清理7300
累计折旧500
固定资产减值准备200
贷:固定资产8000借:长期股权投资7800[200+7600]
贷:固定资产清理7300
银行存款200
营业外收入300
2010年5月1日,甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司),占丙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元,已计提累计摊销600万元,已计提无形资产减值准备200万元,公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。
例题贷:无形资产5000
银行存款200借:长期股权投资4200累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200
甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归还短期贷款义务200万元。
例题贷:短期借款200
主营业务收入500
应交税费——应交增值税(销项税额)85借:长期股权投资785借:主营业务成本400
贷:库存商品400
(二)除企业合并外其他方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外,以其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
2010年4月1日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资,每股8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),实际支付价款8000万元,另支付相关税费40万元。
例题长期股权投资7540
贷:银行存款8040借:
应收股利
500
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。2010年7月1日,甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资,每股面值为1元,实际发行价为每股3元,另支付相关费用9万元。
借:资本公积——股本溢价9
贷:银行存款9借:长期股权投资3000
贷:股本1000
资本公积——股本溢价2000
3.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。2010年8月1日,A公司接受B公司投资,B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元,未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元,A公司的注册资本为5000万元,B公司投资持股比例为20%。借:长期股权投资1000
贷:实收资本1000若合同约定的价值为1200万元,其他条件不变。借:长期股权投资1200
贷:实收资本1000
资本公积—资本溢价200
4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理;通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。
(三)投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目,不构成取得长期股权投资的初始投资成本。三、长期股权投资的后续计量(一)成本法及权益法核算的范围成本法和权益法的核算范围如下表所示:取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企业合并以外的方式(1)不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用成本法核算;(2)共同控制或重大影响的投资按权益法核算注意:不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资,作为可供出售的金融资产相关概念1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。(1)定量:大于50%(2)定性:小于或等于50%,但有实质控制权。2.共同控制共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。3.重大影响重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。定量:大于等于20%但小于等于50%
定性:实质上达到重大影响。
【思考】企业对一个上市公司有股票投资,持股比例为11.4%,在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事,其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响?该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算,还是按可供出售金融资产核算?因在上市公司派有董事,对上市公司具有重大影响,应通过长期股权投资采用权益法核算。
(二)长期股权投资的成本法
采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。被投资企业虽盈利但未分配股利、被投资企业发生亏损均不做账务处理。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。
甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权,成本为元。20×9年2月6日,乙公司宣告分派利润,甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后,对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响,且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。
例题借:长期股权投资——乙公司
贷:银行存款 借:银行存款 100000
贷:应收股利 100000借:应收股利 100000
贷:投资收益 100000甲公司与A公司2010年~2012年与投资有关资料如下:(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权(不具有重大影响),发生相关税费3万元,假定该项投资无公允价值。
例题借:长期股权投资——A公司1003
贷:银行存款1003(2)2010年4月1日,A公司宣告分配2009年实现的净利润,分配现金股利200万元。借:应收股利30[200×15%]
贷:投资收益30借:银行存款30
贷:应收股利30
例题(3)甲公司于2010年4月10日收到现金股利。(4)2010年,A公司发生亏损200万元。
甲公司采用成本法核算,不作账务处理。(5)2011年A公司发生巨额亏损,2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。借:资产减值损失403[1003-600]
贷:长期股权投资减值准备403
例题(6)2012年1月20日,甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业,收到股权转让款620万元。借:银行存款620贷:长期股权投资——A公司1003长期股权投资减值准备403投资收益20(三)长期股权投资核算的权益法
1.长期股权投资取得的核算权益法下,长期股权投资账户反映投资企业拥有被投资企业的权益情况,长期股权投资的投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的可能一致,可能不一致:(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本,按实际的长期股权投资的初始投资成本:借:长期股权投资--成本
贷:银行存款(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资”科目,贷记“营业外收入”科目。借:长期股权投资--成本[份额]
贷:银行存款[实际投资]
营业外收入[差额]A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。
例题
A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额=6000×30%=1800万元初始投资成本(2000万元)大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额1800万元借:长期股权投资--成本2000
贷:银行存款等2000
例题如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元
A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额=7000×30%=2100万元初始投资成本(2000万元)小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额2100万元
借:长期股权投资--成本2100
贷:银行存款2000
营业外收入100
A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权,实际支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,单位:元)
实收资本30000000
资本公积24000000
盈余公积6000000
未分配利润15000000
所有者权益总额75000000
假定在B公司的董事会中,所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后,派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响,A公司对该项投资采用权益法核算。
例题
例题
A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额
=75000000×30%=22500000元初始投资成本(30000000)大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额22500000借:长期股权投资—成本30000000
贷:银行存款30000000
借:长期股权投资—成本36000000
贷:银行存款30000000
营业外收入6000000
例题若取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元;
A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额
=120000000×30%=36000000万元初始投资成本(3000000)小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额360000002.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
(1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理
当被投资方实现盈余时,首先将此盈余口径调整为公允口径,再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额,具体分录如下:
借:长期股权投资--损益调整[被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例]
贷:投资收益A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权,实际支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,单位:元)
实收资本30000000
资本公积24000000
盈余公积6000000
未分配利润15000000
所有者权益总额75000000
假定在B公司的董事会中,所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后,派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响,A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时:借:长期股权投资—成本30000000
贷:银行存款3000000020×9年B公司实现净利润元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同,不需要对B公司的净利润进行调整;A公司应确认的投资收益=8000000×30%=2400000元借:长期股权投资——损益调整
贷:投资收益——B公司
(2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理
①会计处理原则
投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(长期应收款等)减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:a.冲减长期股权投资的账面价值。b.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。c.在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基。员煌蹲实ノ坏木焕蠼械髡笕啡。②被投资方亏损时一般会计分录
借:投资收益
贷:长期股权投资――损益调整[以长期股权投资账面价值为冲抵上限]
长期应收款[如果投资方拥有被投资方的长期债权时,超额亏损应视为此债权的减值]
预计负债[如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的,需将超额亏损列入预计负债,如果投资方无连带责任,则应将超额亏损列入备查簿]
将来被投资方实现盈余时,先冲备查簿中的亏损额,再作如下反调分录:
借:预计负债[先冲当初列入的预计负债]
长期应收款[再恢复当初冲减的长期应收款]
长期股权投资―损益调整[最后再恢复长期股权投资]
贷:投资收益
甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
例题(1)甲企业2007年应确认投资损失=3000×40%=1200万元借:投资收益1200
贷:长期股权投资--损益调整1200(2)如果乙企业当年度的亏损额为6000万元,甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元甲企业应确认投资损失=6000×40%=2400万元借:投资收益2400
贷:长期股权投资--损益调整2000长期应收款400
3.被投资方分红时
(1)被投资方分派现金股利时
直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理:
①宣告时:
借:应收股利
贷:长期股权投资――损益调整
②发放时:
借:银行存款
贷:应收股利
(2)被投资方分派股票股利时
由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积,其本质是对现有所有者权益结构进行再调整,该业务既不会增加企业的资产,也不会增加企业的负债,更不会增加业主权益。因此,作为投资方,无论成本法还是权益法,均不能将其认定为投资收益,只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。4.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动一般分录如下:
借:长期股权投资--其他权益变动
贷:资本公积
或反之。
A公司持有B公司30%的股份,当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000000元,除该事项外,B公司当期实现的净利润为32000000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同,投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同,无其他内部交易。A公司确认应享有B公司所有者权益变动的会计分录:
例题借:长期股权投资——损益调整9600000
[32000000×30%]
贷:投资收益
9600000
借:长期股权投资——其他权益变动1800000[6000000×30%]
贷:资本公积——其他资本公积
1800000
(一)长期股权投资的减值1.按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资减值————达不到重大影响的投资
▲减值按金融工具准则处理将投资的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。已确认损失的长期股权投资价值得以恢复,原确认的投资损失数额不得转回。四、长期股权投资的减值准备和处置【例】2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元,投资成本1003万元。借:资产减值损失403[1003-600]
贷:长期股权投资减值准备403
▲减值迹象判断①影响被投资企业经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资企业出现巨额亏损;②被投资企业所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资企业财务状况发生严重恶化;③被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化,被投资企业已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿、清算等;④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
四、长期股权投资的减值准备和处置
2.对子公司、联营企业、合营企业长期股权投资的减值
▲减值按资产减值准则
处理企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查,如果其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,计提减值准备,确认为当期投资损失。
▲长期股权投资应按单项计提减值准备。
▲已确认损失的长期股权投资价值得以恢复,原确认的投资损失数额不得转回。
P146【例6-19】
(二)长期股权投资的处置成本法下处置长期股权投资的一般分录:
借:银行存款
[实际收到的金额]
长期股权投资减值准备
[计提的减值准备]
贷:长期股权投资[账面余额]
应收股利[尚未领取的现金股利或利润]
投资收益[差额,也可能在借方]权益法下处置长期股权投资的一般分录
:借:资本公积-其他资本公积贷:投资收益
借:银行存款
[实际收到的金额]
长期股权投资减值准备
[计提的减值准备]
贷:长期股权投资--成本--损益调整
--其他权益变动[也可能在借方]
投资收益[差额,也可能在借方]借:投资收益贷:资本公积--其他资本公积或P146【例6-20】
附:习题与实训参考答案财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社一、填空题1、投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本;投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但具有实质控制权2、共同控制、重大影响3、能够实施控制、不具有共同控制或重大影响4、50%以上、20%以上50%以下、20%以下5、按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额、资本公积、资本公积不足冲减的,调整留存收益6、购买方支付的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用7、按照实际支付的购买价款、费用、税金及其他必要支出8、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外9、仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额10、成本、损益调整、其他权益变动
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社二、判断题1、×2、×3、×4、×5、×6、×7、×8、×9、√10、√11、×12、×三、单项选择题1、D2、A3、C4、D5、C6、D7、C8、D9、A10、D11、C12、B13、B14、C15、A四、多项选择题1、ABE2、ABC3、AB4、AB5、BD6、ABD7、CDE8、BC9、ABE10、ABDE五、名词解释答案参照教材有关内容(略)六、思考题答案参照教材有关内容(略)
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社(七)实务操作题实务操作(6-1)1、借:长期股权投资——D公司
贷:银行存款2、借:应收股利——D公司50000
贷:长期股权投资---D公司500003、借:银行存款50000
贷:应收股利——D公司500004、借:应收股利——D公司100000
贷:投资收益——长期股权投资收益1000005、借:银行存款100000
贷:应收股利——D公司100000
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社
实务操作(6-2)1、借:长期股权投资--G公司(成本)
应收股利--G公司600000
贷:银行存款2、借:银行存款600000
贷:应收股利--G公司6000003、A公司应确认的投资收益840×20%÷12×7=98(万元)借:长期股权投资--G公司(损益调整)980000
贷:投资收益--长期股权投资收益9800004、借:应收股利--G公司800000
贷:长期股权投资--G公司(损益调整)8000005、借:银行存款800000
贷:应收股利--G公司8000006、借:投资收益--长期股权投资收益400000
贷:长期股权投资--G公司(损益调整)4000001)借:长期股权投资——乙公司(成本)
6100
贷:银行存款
6100
(2)借:应收股利
150
(600×25%=150)
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)
150
借:银行存款
150
贷:应收股利
150
(3)借:长期股权投资——乙公司(损益调整)
950
(3800×25%)
贷:投资收益
950
(4)借:投资收益
475
(1900×25%=475)
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)
475
(5)减值准备=5000-【6100-150)+(950-475)】=1425
借:资产减值损失1425
贷:长期投资减值准备
1425
(6)借:长期股权投资——乙公司(其他权益变动)
250
贷:资本公积——其他资本公积
250
实务操作(6-3)
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社
实务操作(6-4)1、甲上市公司对乙企业投资时:借:长期股权投资——乙公司(成本)234
贷:主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销项税)34
借:主营业务成本180
贷:库存商品1802、2007年乙企业实现净利润600万元:借:长期股权投资——乙公司(损益调整)120
贷:投资收益120
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社3、2008年乙企业亏损2200万元,应确认的投资损失为:234+120+80=434(万元),超过部分(2200×20%-434=6万元)备查记录借:投资收益434
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)354
长期应收款804、2009年乙企业实现净利润1000万元:先冲减备查记录未确认的投资损失6万元,再恢复长期应收款80万元,然后确认调整的长期股权投资(损益调整)的金额:
1000×20%—6—80=114万元借:长期应收款80
长期股权投资——乙公司(损益调整)114
贷:投资收益194
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社
实务操作(6-5)(1)计算确定购买成本:
1800+2600+2000×(1+17%)+120=6860(万元)(2)计算固定资产和交易性金融资产处置损益:固定资产处置损益=1800-(3600-1600)=-200(万元)交易性金融资产处置损益=2600-2200=400(万元)(3)编制购买日的会计分录:借:固定资产清理2000
累计折旧1600
贷:固定资产3600
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社
借:长期股权投资--乙公司6860
营业外支出--处置非流动资产损失200
贷:固定资产清理2000
交易性金融资产--成本2000--公允价值变动200
投资收益400
主营业务收入2000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
银行存款120
借:公允价值变动损益200
贷:投资收益200
借:主营业务成本1600
贷:库存商品1600
财务会计(二kok电子竞技)高等教育出kok电子竞技社
(4)编制2007年2月4日宣告分配现金股利的会计分录:借:应收股利1400
贷:长期股权投资--乙公司1400
(5)编制2008年2月4日宣告分配现金股利的会计分录:应冲减的初始投资成本
=[(2000+4000)-3000]×70-1400=700(万元)借:应收股利2800
贷:长期股权投资--乙公司700
投资收益2100
(6)编制2009年1月4日出售股权的会计分录:借:银行存款4000
贷:长期股权投资2380
投资收益1620
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