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契税法政策解读2021立法思路及税制安排01优化契税征管服务措施02优化契税申报设计03具体法条解读04目录CONTENTS01立法思路及税制安排ANNUALWORKSUMMARY一是平稳过渡“二是合理授权“三是优化征管“四是法制协同“一、立法思路

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一

三一、税制安排

适当扩大征税范围二适当扩大地方确定税率权限适当调整扩大现行税收优惠02优化契税征管服务措施一是优化了申报缴纳期限《契税法》将《暂行条例》规定的合同签订后10日内申报并在税务机关核定期限内缴税的程序两个环节合二为一，并明确纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳，这不仅方便了纳税人办税，也节约了征管资源，使税务部门可以将更多力量投入到其他管理服务工作中。三是细化了部门协作要求《契税法》及配套文件建立契税涉税信息共享和工作配合机制，明确了相关部门在契税征管上的协税义务，为税务部门深化部门业务协同，高效获取税源信息提供了制度保障，对税务部门提升风险管理水平起到积极作用。二是强化了“先税后证”制度《契税法》明确规定“纳税人未按规定缴纳契税，不动产登记机构不予办理权属登记”，提升了“先税后证”的严肃性，同时便利纳税人遵从。二、优化契税征管服务措施03优化契税申报设计一是为进一步减轻纳税人负担，在满足契税申报要求基础上，将《契税税源明细表》“用途”栏次选项由原来的12项压缩为4项，“权属转移方式”的选项也进行了简化。三、优化契税申报设计二是将原表中“减免性质代码和项目名称”细分为“居民购房减免性质代码和项目名称”和“其他减免性质代码和项目名称”两个栏次。符合条件的纳税人，可以同时使用《契税税源明细表》填报两类优惠，“一次填报、同时享受”。三、优化契税申报设计三是增加“权属登记日期”栏次。《契税法》第十条规定，纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。《税源明细表》相应增加了“权属登记日期”栏次，供在土地、房屋权属登记后申报缴纳契税的纳税人填报使用。如纳税人在办理土地、房屋权属登记前申报缴纳契税的，无需填报该栏次。三、优化契税申报设计04具体法条解读财政部税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告财政部税务总局公告2021年第23号中华人民共和国契税法财政部税务总局关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告财政部税务总局公告2021年第29号四、具体法条解读1.关于纳税人政策规定：契税法第一条规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本法规定缴纳契税。《执行口径》第一条第（一）项规定，征收契税的土地、房屋权属，具体为土地使用权、房屋所有权。四、具体法条解读2.关于征税范围政策规定：契税法第二条规定，本法所称转移土地、房屋权属，是指下列行为：（一）土地使用权出让;（二）土地使用权转让，包括出售、赠与、互换（不包括土地承包经营权和土地经营权的转移）；（三）房屋买卖、赠与、互换。以作价投资(入股)、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当依照本法规定征收契税。《执行口径》第二条第（二）项规定，下列情形发生土地、房屋权属转移的，承受方应当依法缴纳契税：1.因共有不动产份额变化的；2.因共有人增加或者减少的；3.因人民法院、仲裁委员会的生效法律文书或者监察机关出具的监察文书等因素，发生土地、房屋权属转移的。四、具体法条解读2.关于征税范围《征管公告》第二条规定，以作价投资（入股）、偿还债务等应交付经济利益的方式转移土地、房屋权属的，参照土地使用权出让、出售或房屋买卖确定契税适用税率、计税依据等。以划转、奖励等没有价格的方式转移土地、房屋权属的，参照土地使用权或房屋赠与确定契税适用税率、计税依据等。四、具体法条解读3.税率政策规定：契税税率为百分之三至百分之五。契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。省、自治区、直辖市可以依照前款规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。四、具体法条解读4.计税依据基本政策规定：《契税法》第四条规定，契税的计税依据：（一）土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款;（二）土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额;（三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。纳税人申报的成交价格、互换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定。四、具体法条解读4.计税依据一是关于合同确定的成交价格。四、具体法条解读二是关于土地使用权出让计税依据如何确定的问题。三是关于依法核定契税计税依据的情形。四是关于划拨土地使用权改为出让的特殊规定五是关于契税计税依据不包括增值税的细化规定。六是关于契税申报基本单位的规定。5.税收优惠一是关于全国统一的税收优惠政策规定：《契税法》第六条规定，有下列情形之一的，免征契税：（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研和军事设施；（二）非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助；（三）承受荒山、荒地、荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产；（四）婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属；（五）法定继承人通过继承承受土地、房屋权属；（六）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构承受土地、房屋权属免税。按照契税法规定，根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、灾后重建等情形可以规定免征或者减征契税，报全国人民代表大会常务委员会备案。按照上述授权，财政部、税务总局制发《优惠公告》，明确了离婚分割共同财产、城镇职工按规定购买公有住房、外国银行分行按规定改制为外商独资银行等3项契税免税政策，同时明确了继续执行的18个契税优惠文件。四、具体法条解读5.税收优惠二是关于授权地方确定的税收优惠政策规定：《契税法》第七条规定，省、自治区、直辖市可以决定对下列情形免征或者减征契税：（一）因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属;（二）因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。前款规定的免征或者减征契税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。四、具体法条解读5.税收优惠三是关于减免税管理方式的说明：

《执行口径》第三条第三项规定，纳税人符合减征或者免征契税规定的，应当按照规定进行申报。《征管公告》第五条第二款规定，符合契税减免税条件的，应按规定附送有关资料或将资料留存备查。

一般情况下，契税适用申报并附送有关资料的方式办理优惠，但在特定情况下有关资料可以只留存备查，不用附送税务机关。比如说，对享受公共租赁住房、农村饮水安全工程等契税减免税政策的纳税人，根据《财政部税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的公告》（2019年61号）、《财政部税务总局关于继续实行农村饮水安全工程税收优惠政策的公告》（2019年67号）等规定，实行资料留存备查的优惠办理方式。四、具体法条解读5.税收优惠四是关于减免税填报便利措施的说明：一是按照《契税法》以及《优惠公告》明确优惠政策全面梳理了契税减免税性质代码，确保每个优惠都有对应的代码和核算规则，包括地方授权确定的两项优惠的代码；四、具体法条解读二是为便利广大自然人购房者，我们将现行《契税税源明细表》中“减免性质代码和项目名称”细分为“居民购房减免性质代码和项目名称”和“其他减免性质代码和项目名称”两个栏次，将“居民购房减免性质代码和项目名称”设置为仅供填报居民购买家庭唯一、第二套住房，个人购买经济适用房，个人购买棚户区改造安置住房等常用代码，将“其他减免性质代码和项目名称”设置为供企业和自然人申请享受其他优惠政策时填报的代码。6.纳税义务发生时间政策规定：《契税法》第九条规定，契税纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。四、具体法条解读7.纳税期限政策规定：《契税法》第十条规定，纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。改变了《暂行条例》“纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款”的规定。四、具体法条解读8.先税后证管理制度政策规定：《契税法》第十一条规定，纳税人办理土地、房屋权属登记，不动产登记机构应当查验契税完税、减免税凭证或者有关信息。未按照规定缴纳契税的，不动产登记机构不予办理土地、房屋权属登记。四、具体法条解读《执行口径》第五条第（二）项规定，不动产登记机构在办理土地、房屋权属登记时，应当依法查验土地、房屋的契税完税、减免税、不征税等涉税凭证或者有关信息。9.退税规定政策规定：《契税法》第十二条规定，在依法办理土地、房屋权属登记前，权属转移合同、合同性质凭证被确认无效、被撤销或者被解除的，纳税人可以向税务机关申请退还已缴纳的税款。四、具体法条解读《执行口径》第五条第（四）项规定，纳税人缴纳契税后发生下列情形，可依照有关法律法规申请退税：1.因人民法院判决或者仲裁委员会裁决导致土地、房屋权属转移行为无效、被撤销或者被解除，且土地、房屋权属变更至原权利人的；2.在出让土地使用权交付时，因容积率调整或实际交付面积小于合同约定面积需退还土地出让价款的；3.在新建商品房交付时，因实际交付面积小于合同约定面积需返还房价款的。THANKYOU感谢聆听2021