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H省水资源税改革过程中的问题及对策目录TOC\o"1-2"\h\u7328一、引言 132123二、水资源税改革的背景及主要变化 24515三、H省水资源税改革试点的效应分析 21710（一）节约用水意识增强 320982（二）取水结构趋于合理 329721（三）促进高耗水企业转型升级 414381（四）水资源税收入增加 52340（五）水资源税征管系统逐步完善 510395四、H省水资源税改革过程中的问题及原因分析 65460（一）城镇供水单位税负加重 610043（二）部门间配合机制不够健全 732002（三）税收优惠范围过于狭窄 724105（四）水资源税征收过程中仍存在漏缴少缴现象 717523（五）未明确水资源税款的支出路径 88387五、国外水资源税制度及经验借鉴 86390（一）实施水资源税制度的典型国家 86372（二）国外水资源税制度的经验借鉴 928601六、完善水资源税改革的政策建议 1030419（一）建立城镇供水单位补偿机制 1020586（二）加强部门间合作和管理 11482（三）扩大税收优惠范围 1120977（四）排查无证取水，堵塞征管漏洞 125842（五）明确水资源税款使用方向 1216820参考文献 12[摘要]水资源税实施的主要目的是提高水资源利用效率，推动绿色生产方式的形成和促进用水企业加快转型升级的步伐，更是解决我国水资源逐渐短缺问题的一剂良药。以水资源税改革试点H省为例，分析水资源税实施成效，发现实施过程中存在的问题，并借鉴国外先进经验，在我国水资源实际情况的基础上，提出了建立城镇供水单位补偿机制，加强部门间合作和管理，扩大税收优惠范围，排查无证取水，堵塞征管漏洞，明确水资源税款使用方向的建议。[关键词］水资源税；改革试点；H省引言在我国经济和整体实力迅速发展的过程中，水资源的短缺问题日益突出。党的十九大kok电子竞技中将节约和循环利用资源作为改革重点，致力于把国家节水行动落到实处。由于迫切需要建设生态文明和急需转变为更健康的经济发展模式，我国积极进行改革实践，水资源税试点应运而生。这不仅将水资源利用效率最大化，增强人们节约水资源的意识，营造节约和保护水资源的良好氛围，而且有利于完善地方税体系。充分认识水资源税改革的重要意义，分析改革试点的成效及存在的问题，积极探寻更加有效的办法，为水资源税进一步改革提出对策建议，从而促进我国水资源税实施和推广更加地顺利，真正走上可持续发展之路。水资源税改革的背景及主要变化在二十世纪八十年代初我国就开始征收水资源费，征收对象是在城市中取水的单位，大致经历了免费用水、明确征收对象、完善制度、严格征收管理四个阶段。其在节约用水和提高水资源利用效率方面发挥了重要作用。然而，由于水资源费在实施的过程中存在一些问题，并没有达到节约水资源的预期目的。首先，水资源费并不是按照各地区的水资源状况进行征收，而是根据当地的经济发展水平，这样形成的征收标准十分不利于保护水资源。其次，水资源费的征收标准由地方制定，极易让水资源费成为地方敛财的工具，背离水资源费征收的初衷，大大减弱了保护水资源的效果。最后，水资源费征管政策不够严格，征收管理不规范，难以及时足额征收。水资源费征收过程中出现的问题，只有通过“清费立税”可以有效地解决。因此，在2016年7月1日，我国首先在水资源极其缺乏的H省开展水资源税改革试点，这表明我国正式拉开水资源费改税的帷幕。水资源费改税主要有以下三个方面的变化。第一，在地下水被过度开采的地区取用地下水，特种行业对地下水进行取用和超过计划的用水都适用相对较高的税率，以此来增加税负。第二，水资源费没有明确的税收优惠政策，只有对保护水资源贡献突出的单位和个人才能享受县级以上人民政府的嘉奖。而水资源税的税收优惠政策非常明确，如在一定限额内的农业生产取用水免税。第三，征收主体由水行政主管部门改为税务部门，这给堵塞征管漏洞创造了条件，抑制了水资源费漏缴、少缴、滞纳等现象，强制性更加突出。三、H省水资源税改革试点的效应分析H省水资源税向直接利用供水工程或设施从江河、湖泊和地下取用水的单位和个人征收，按照从量计征的形式计税。此次改革不仅划分了地下水和地表水的范畴，还将取水行业划分为五大类，各个行业都有相应的税收标准。总体来说，取用地下水的征收标准高于地表水，特种行业高于农业和工商业等。取用地下水的税率也因不同行业和取用区域而不同，严重超采区高于一般超采区，而一般超采区又高于非超采区，依次递进。税务部门还实行申报用水，对于实际取用水量超过申报的部分，将对这部分用水产生的水资源税加倍征收。对此，进行如下效应分析。（一）节约用水意识增强水资源税在H省的试点成效显著，居民和企业愈发认识到节约水资源的重要性。对于居民而言，由于此次改革实行税费平移，所以并没有增添居民日常生活用水成本。而居民却养成了节约和保护水资源的好习惯，浪费水资源的行为也随之减少。对于企业而言，一方面由于水资源税的征收原则是地下水高于地表水、超采区高于非超采区，这就使得在实行水资源费时期依赖地下水或超采区的水源发展生产的企业税收成本飙升，远远大于使用地表水和非超采区水源的企业。为了降低税收成本，企业从转变自身用水结构出发，取用水源由地下水和超采区逐步转向地表水和非超采区。与此同时，这样会促使企业采用更多节水设施，推动取水设备改革，促进企业发展秩序井然。另一方面，在水资源税征收方面税务部门和水利部门的协作发挥了巨大的作用，解决了以前制度下水资源费征收混乱、责任划分不清晰等问题。这一举措大大提高了征管效率，降低了企业偷逃税负的可能性，进而推动企业在生产过程中进行节水改革，增强节约用水的意识。根据国家统计局的数据，2016年至2020年间，H省用水总量减少0.2亿立方米。这表明在实行水资源税制度后增强了人们节约用水意识并减少了水资源消耗。（二）取水结构趋于合理水资源税试点的作用对于取水结构的调整不容忽视。取水结构反映了地表水和地下水的用水量和用水比例，是对改革成效最直观的表示。水资源税的征税对象是地表水和地下水，地表水是陆地上所有的水，包括江水、河水、湖泊水、冰山融水等水源，地下水是一种深层地下水资源。从水资源税收制度中可以看出税额征收标准是地下水高于地表水，超采区高于非超采区。这样不论是从理论上还是制度上都造成了地表水与地下水、超采区与非超采区之间的税负差异，这使得取用地下水和超采区水资源的企业与开采地表水和在非超采区取用水资源的企业税收成本差距大，前者明显高于后者。在短时间内，这势必会引导企业取用水从高税收成本地方向低税收成本地方转变，以降低自身用水成本，促使生态环境焕发新的生机，进而减少地面塌陷的情况。从长远的目光来看，这项新制度推动企业升级产业结构，使用节水设备，在这个过程中不仅发展了企业还保护了生态环境。有关调查显示，自试点以来H省已关停城区超过五千眼自备井，这足以体现水资源税制度在优化取水结构方面的优越性。（三）促进高耗水企业转型升级水资源税试点很大程度上加快了H省高耗水企业转型升级，推动生产方式的集约化发展。水资源税在不同的行业和不同的取水地区征收不同的税，这就导致用水企业之间的税收差异。而高耗水企业恰恰是重点征收对象，从而促使其最大限度地节约水资源，积极安装节水设备，使用再生水等。这不仅加快了高耗水企业向集约化方向发展的进程，也促进了企业转型升级。在这个过程中，节水设备和节水工艺的市场日益广阔，高耗水企业也逐渐完成转型升级，适应了当下可持续发展的政策要求。高耗水行业包括了钢铁企业、热电企业和造纸企业等。对于钢铁企业而言，H的企业首屈一指，虽然在经济方面为H省作出了巨大贡献，但是严重影响了H省的水资源。水资源税的试点促进了钢铁企业降低耗能、采用节水设备等。根据国家统计局数据，2020年，与上年同期相比有83家企业吨钢耗新水下降，有33家企业降幅在10%以上。例如，宝武特种冶金有限公司积极应用节水技术，严格管理用水，节水效果十分显著。其吨钢耗新水下降51.46%，降幅最大。对于热电企业而言，水资源费改税使得热电企业的用水量降低，水资源综合利用率提高。例如，H华电石家庄热电有限公司的生产用水全部依赖于地下水，直到水资源税改革。为了降低自身用水成本，该公司实施了优化工艺流程、系统改造和加强循环水再利用等措施，逐渐减少使用地下水。根据国家税务总局H省税务局资料，改革之初至2021年6月公司一共减少超过1000万立方米地下水使用量，每立方米缴纳的水资源税已从2016年的6元降到了2021年的0.5元。地下水使用量降至零。对于造纸企业来说，征收水资源税也可以降低用水消耗。例如，在水资源费改税之后，华泰纸业有限公司的用水成本由2.8元/m3跃升至5元/m3。为了降低成本，该公司采用了最先进的节水设备和技术，使得水资源利用效率更高。根据国家税务总局H省税务局资料，截至2020年，水重复利用率在90%以上，年节约取水量70万吨。（四）水资源税收入增加自2016年7月1日H省开征水资源税以来，人们的节水意识普遍增强，与此同时也促进企业积极转变取水方式，增加水资源税的税收收入。根据国家税务总局H省税务局数据统计，2015年每个月的水资源费只有0.78亿元。截至2021年6月，全省的水资源税收入共计98.74亿元，月均入库超过2015年水资源的2倍。可以说，水资源税税收收入增长极为迅速，主要是因为以下两个方面。首先，水资源税的制度设计。因为地下水和超采区适用的税额较高，政府可以向依靠取用这些部分水源的企业征收到更多的税收；其次，征管效率稳步上升。目前，税务和水利部门协作进行水资源税的征收，税务部门依据水利部门提供的相关资料进行征收，减少了偷逃税款的情况。（五）水资源税征管系统逐步完善H省水资源税试点结束了水资源费征收的混乱局面，建立健全了水资源税征管系统，征管效率也随之提高。该系统主要有以下三个作用。一是通过水利部门和税务部门配合，使得非农用水户能够通过客户端完成实际用水量申报、生成数据、核定用水量以及水量核定书实时传递的整个流程，给纳税人带来便利的同时也大大节省了水利部门和税务部门的时间，不仅提高了征管效率，还使水量核定更加规范。二是对于农业生产者多、难以准确核定水量等问题，专门开发了农业用户专用业务板块，通过“以电折水”系数、农业用水定额等关键参数对信息进行分批处理，实现农业用户用水智能核定。三是得益于大数据的发展，水利部门和税务部门在信息共享方面发展迅速，促使用水数据更加及时、可靠。水利部门的主要工作是更新整合纳税人的相关用水信息，例如取用水计划、用水数量等。税务部门在依据水利部门提供的这些信息进行税款的征收的同时，还要整合和维护纳税人的纳税识别号、税源登记信息等信息，有了这些信息以后，水利部门可借此更加流畅地传递双方数据。在2016年到2021年间，H省投资超过2亿元建设了11600处非农取水在线计量监控站点，对全省年取水量超过1万立方米的非农取水户进行在线监测。通过该系统，水利部门可以查询和监控用水数据，加强水利部门与税务部门的合作，提高征管效率。四、H省水资源税改革过程中的问题及原因分析城镇供水单位税负加重在水资源税试点过程中，遵循“税费平移”的原则，普通居民和一般性的工商企业在税收负担上不会产生较大的影响。

但实际上，一些行业的税负有所增加，尤其是城镇供水单位。这主要有三个原因。第一，水资源税制度的设计增加了作为纳税人的城镇供水单位的税收负担。在水资源税改革之前,水价由基本水价、水资源费和污水处理费构成。供水单位除去收取基本水价，还向用户收取每吨0.33元的水费，收入最终上缴国库。对这部分水资源成本而言，最终是消费者承担而不是供水单位。在水资源税实施后，原本属于水费的部分变成了水资源税的一部分被纳入基本水价，虽然根据税费平移原则，水的总价并没有发生变化，但是水资源费中本应该由最终消费者承担的部分现在却只能由城镇供水单位承担，无法转嫁的这部分税收成为了供水单位税收负担。第二，城镇供水价格的调整经历了漫长的过程。城镇供水价格不仅要体现水资源的稀缺性，促进水资源的可持续利用，还要考虑到人民群众的基本生活需求。从理论上来说，城镇供水价格应该由市场和政府共同决定。但是在实际生活中，仅仅由政府决定城镇供水价格。水价的变动通常由供水企业向物价部门提出，物价部门审核后举行听证会，最后经政府机关批准才能进行调整。整个过程既复杂又耗时。在水资源税试点的初始阶段，水价无法及时调整，难以降低到原供水企业承担的税负水平。城镇供水企业供水价格调整滞后，并保持在以前年度的水平，市区3元每立方米，县城2元每立方米，供水成本增加导致供水企业利润大不如前。第三，在城镇供水过程中，实际损耗率高于设定的合理损耗率。在很大程度上损耗率代表着供水效率，在实际生活中，供水效率往往不尽如人意，供水设备老化严重是其中最主要的原因。综上所述，城镇供水单位的税负因为水资源税改革试点而更加繁重。（二）部门间配合机制不够健全水资源税试点的流程如下：水利部门首先利用技术和软件终端对企业和个人进行取水量核定，随后向纳税人出具《核定书》，税务部门则依据《核定书》和根据《核定书》填写的《登记表》将相关信息录入征管系统，包括纳税人的取用水信息和纳税信息。在这样的运行流程下，对纳税人、水利部门和税务部门提出了非常高的要求，如果一个步骤出现错误，势必对进行后续工作和水资源税款有序征收造成影响。因此整个征管过程需要多部门的合作与协调。水资源税试点以来，征管效率有所提高，国家税收收入也大幅增加。然而在实际生活中，征管方面仍然存在一些问题。首先，部门监督机制不健全。纳税人的生产生活取用水量由水利部门核定，然后再由税务机关为纳税人进行税款征收核算，这一过程需要相互衔接、相互监督，没有完善的监督机制，或者水利部门未核对出正确的用水量，或税务部门未进行合理的征税，不论是哪个部门出现问题，都会对征收水资源税产生影响，因此，健全部门监督机制是不可或缺的。其次，部门间协调机制有待建立。水利部门和税务部门缺乏协商和协调，只是着眼于解决各自领域的问题，发布的文件也只是解决临时性问题，协调机制的建立亟需提上日程，部门间的配合能力有待加强。税收优惠范围过于狭窄水资源税收优惠政策对于调控纳税人用水行为具有重要的激励作用。我国的水资源税收优惠政策不论是优惠方式还是行业范围或者是涉及的税种都十分单一。H省主要通过减免税的方式来进行水资源税优惠，免税行业和也免税的纳税人都十分局限。前者只有农业和畜牧业，后者仅仅包括取用污水处理回用水、再生水、雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常规水源的纳税人。由此可见税收优惠政策局限性比较大，不利于调动纳税人节约水资源的积极性，税收优惠政策的激励作用难以发挥。水资源税征收过程中仍存在漏缴少缴现象水资源税改革后，税收征管工作的难度上了一个台阶，漏缴少缴问题却没有得到彻底解决。究其原因有，其一，一些无证企业难以征收水资源税。通过水利与税务部门的调查发现了大量无证取水行为，并加大了打击力度，促使了H省数千份取水证的补办。其二，用水计量设施不足，税额计算不精确。因为安装用水计量设备费用并不低廉，在经济不发达的地区覆盖率较低，尤其是农业安装率较低而且许多设施安装并不规范，一些水表无读数甚至根本不运行，这就给准确计算用水量增加了难度。（五）未明确水资源税款的支出路径水资源费被规定应在保护和管理水源地、研发节水技术、宣传保护水资源和奖励保护水资源的行为等方面使用，但没有明确的政策规定水资源税支出方向。只说明了省与市之间水资源税按照比例分配。这就容易造成水资源税款支出管理漏洞，极易出现任意挪用税款用于部门开支、人员经费发放或者职工福利等。税款支出流向不明降低了水资源税对水资源的调控和保护力度，与水资源税设置的目的背道而驰。五、国外水资源税制度及经验借鉴（一）实施水资源税制度的典型国家（1）俄罗斯俄罗斯的水资源总量极为丰富，与我国相比极具优势。但是我们都面临着地区分布不均和受气候因素影响较大的问题。1995年俄罗斯就颁布了《俄罗斯联邦水法》，对水资源税税权作了基本划分。目前俄罗斯主要对4类行为征税：取用地下水；开采地下水矿物质的可再生水；工业企业生产用水；生产生活排放的超标污水。地方税务机关、水利部门和环保部门构成俄罗斯水资源税的征管机构，征收的税款在联邦、联邦主体、地方之间按照级别进行分配，80%用于水资源的开发、管理与保护；10%作为生态专项基金。由于其法律规定严格遵循专款专用，因此其在国民健康、社会公益、国家建设、开发资源技术以及生态环境保护等领域使用水资源时都能享有一定的税收减免或税前抵扣政策。例如，用于救火、预防自然灾害，疏通航道等方面的用途可以豁免水资源税；出于生态保护目的的水文地貌测绘和环境监测等用水行为免税；退伍军人、儿童和残疾人的娱乐活动用水免税等。尽管俄罗斯拥有丰富的水资源，依然严格制定水资源税收制度，其征收范围、税收征管以及税收优惠等都非常细致详。馕夜晟扑试此爸贫忍峁┝肆己玫乃悸。德国德国是唯一既征收水资源费又征收水资源税的欧洲国家。各州独立确定水资源税率，污染费和水资源税也由各州政府征收。税率的确定大致遵循地表水低于地下水，劣质水低于优质水，取用公共供水低于取用其他水，这与我国水资源税改革方向基本一致。在税收优惠方面，各个州都规定一定的限额，对于年取水量不超过此范围的单位和个人实行税款的减半征收或免征。同时，国家还将出台一系列针对高耗水企业的优惠补偿政策，为高耗水企业减负。与此同时，德国为环境保护的投资提供税前扣除，这与大多数实施水资源税的国家的税收优惠政策相吻合。尽管德国没有全国性的水资源税法，但个别州在水资源税方面取得了成功。水资源税虽然在税收收入中所占的份额相对较。细褡钭ㄓ，主要用于补偿在水资源利用保护方面利益受到损害的群体。巴西目前，巴西的水资源丰富程度仍居于全球首位，在平衡经济发展和环境保护方面与中国有诸多相似之处。随着工业和城市的发展，一些流域和地区水污染问题日益突出，巴西对水资源征收水资源税初步解决了水资源供需矛盾。目前巴西水资源的管理主要是流域管理，各个州政府都有这个权利。水资源税款由各州水资源秘书处征收，单位和个人用水权也由其授予，在管理水资源的过程中也极力打击违规用水行为。在税收优惠方面，巴西的《水法》规定征收水资源税应当根据取水许可证进行征收。因此，不需要取水许可证就能进行取水的用户无需缴纳水资源税。同时水资源税的具体用途也予以规定，超过百分之九十的水资源税被用于流域机构开发和保护水资源，适当地财政保障可有助于流域管理机构更好地保护和管理水资源。国外水资源税制度的经验借鉴(1)建立专门的管理机构水资源税制度在不断完善的过程中，明确责任主体显得尤为重要，即成立专门的责任机构。税收管理部门和州管理机构分别是俄罗斯和德国管理征收水资源税的机构，它们的职责非常明确。水资源税管理程序的规范是水资源税及时足额入库的保障。因此，我国在优化水资源税收制度时，要明确相关部门的职能，加强税务部门和水利部门之间的协作与管理，以提高水资源税收管理的效率。税收优惠力度大我国实行水资源费改税主要是加强保护水资源的力度，促进节约水资源。

与我国相比，俄罗斯和德国的税收优惠政策更多，力度更大。俄罗斯始终把国计民生放在首位。德国的税收优惠范围十分广泛，是其显著的特点。不管是普通单位还是个人只要用水量在规定的额度内就能进行减免税。这种扩大税收优惠范围的方式减轻了小微企业的税收负担，促使它们向使用更低耗水量的生产设备过渡。此外，德国对于投资环保的企业实行税前扣除的税收优惠。因此，我国在制定税收优惠政策时，可以根据中国国情对有利于国家建设、水资源可持续利用以及环境保护等用水方面给予一定的税收优惠。(3)水资源税专款专用水资源税是一种特殊的税收制度，它的专款专用对管理和保护水资源产生了深远的影响。在俄罗斯和巴西，征收水资源税的主要目的是开发和保护水资源，而在德国，这些税收被指定用于改善水质和补偿在征收水资源税中利益受到损害的群体。水资源税收入实行专款专用，既能极大地惠及纳税人，增强纳税人纳税积极性，又能避免因财政短缺导致水资源税收入被任意挪用、侵占，保证水资源保护工作顺利进行。为此，在水资源税制度实施过程中，我国应当坚持水资源税收入专款专用，用具体的规定明确和规范水资源税的使用方向。六、完善水资源税改革的政策建议（一）建立城镇供水单位补偿机制政府应该建立对城镇供水单位的补偿机制。由于水资源费改税加重了城镇供水单位的税负，而城镇供水单位关系到人民群众的日常生活，因此水资源税试点期间增加供水单位税负的问题亟待解决。城镇供水单位税负增加的主要原因是水资源税的“税费平移”原则和现行的水价机制。一方面，“税费平移”并没有增加居民和一般工商业企业的税收负担，而是使原来制度下可以由用水户承担的水资源费部分变成了由城市供水单位承担。另一方面，水价仍处于多年前的水平，且水价的变化需要政府部门召开听证会，程序繁琐，流程漫长。因此，为了解决城镇供水单位税负增加的问题，提出以下对策：第一，对单位应负担的水资源税通过减税、退税和税收补贴等方式降低，或者因地制宜地降低税额标准。第二，健全水资源市场机制，调整供水价格。作为准公共物品的水资源不仅需要政府部门的调控，更需要市场的敏感反应。目前我国的水资源税价格不能被真实反映，因此公平有序的水资源市场机制的建立十分重要。供水价格在市场和政府的调整下，水价的波动更加真实，反映了市场的供求关系，减轻城镇供水单位的税收负担。（二）加强部门间合作和管理关于水资源税的征收管理，我国规定税务部门和水利部门应当相互配合，由水利部门核定取水量，税务部门按照水利部门出具的《核定书》征收水资源税。在工作中，在工作中，两个部门要建立信息共享平台，做到信息公开、及时、可获得，最大限度地利用对方部门提供的信息开展工作，尽职尽责地为对方部门提供本部门的信息，并监督对方部门的信息和工作，促进工作的顺利开展。为了将水资源税推广到全国，我们应当建立H省水资源税试点改革考核评价机制。通过建立相应的评分体系，分数较高的县给予一定的补偿和奖励，对得分较低的县予以一定的惩戒机制，规范水资源税的征收，促进水资源税的普及。同时，这两个部门之间也应采取同样的做法。因为在实际生活中，两个部门的工作缺乏协商，只是通过颁布本部门理解下的文件来解决问题。这样一来，有利于促进两部门就水资源税实施中出现的问题展开讨论，形成规范合理的管理体系，规范征管行为，提高征管效率，实现水资源税实施的目标。扩大税收优惠范围我国出现的水资源税的税收优惠范围过窄的问题，应该通过扩大税收优惠范围加以应对，使税收优惠政策更加完善。主要表现在以下五点：第一，鼓励节约用水、减少水污染等行为，对相关纳税人予以税收优惠，提高纳税人的节水意识，倡导节水行为。第二，为鼓励节能新技术的开发和应用，允许开发节能新技术和购买先进节能设备的企业固定资产加速折旧，并且加计扣除研发费用。第三，与其他税种的优惠政策相结合。为促进企业使用节水设备，可减免征收污水处理设备等节水设备的增值税；为增强企业节水意识，可减免生产、使用节水设备的企业税收；为鼓励科研人员进行节水技术的研究开发，可对相关行业的从业人员给予个人所得税优惠政策。第四，在水资源税制度相对完善之后，可以向德国学习，只要不超过规定的用水额度就能免征水资源税，这项规定对全行业适用，助力于小微企业的蓬勃发展。第五，应适当参照俄罗斯、德国和巴西的有关做法。比如对于服务于教育、医疗等公共服务事业的用水纳入减免税的优惠范畴等。（四）排查无证取水，堵塞征管漏洞取水许可证上注明了水资源税纳税人的取水地点、取用水量等关键信息，是征收水资源税的重要依据。对于无证取水的行为，这不仅是钻了政策管理漏洞，导致国家税收收入损失，而且严重削弱了水资源税在调控和引导水资源方面的作用。目前，税务部门和水利部门采取了一系列措施简化取水许可证的补办流程，同时也严厉打击无证取水行为。但是许多非法取水行为难以杜绝，私开黑井、私抽河水等行为依然存在。对此，水利部门应继续排查无证取水，并且联合各社区、街道办事处对于此现象进行大力整顿。水利部门查处到无证取水行为并进行严惩后，应督促其补办取水许可证，及时向税务机关补缴相应的水资源税款。同时，税务部门还应开放便捷渠道，缩短办证期限、提高征管效率。针对试点地区取水计量设施不足的问题，一方面，可以对安装取水计量设施进行财政补贴，同时对主动安装的企业给予一定的税收优惠，降低企业短期内支出大量金额的影响，促进取水计量设施在试点区域的全覆盖；另一方面，可以积极进行技术创新，采用税收成本较低的方法核定取用水量。（五）明确水资源税款使用方向水资源税收入应当用在节约和保护水资源方面，从而不同于满足政府一般性支出的财政目的税。当水资源税使用方向明确并直接来自相应的收入时，既能使使纳税人知道自身的取用水行为是否符合水资源的目的导向，又能增强其公共责任意识和纳税可接受性；更为重要的是制定了预算支出限制了政府对该项资金的权利，监管更加严格，防止资金被滥用，从而为水资源的保护和节约提供了一个稳定且持续的资金来源渠道。从国外经验看，俄罗斯、德国、巴西等国对水资源征收的税收使用方向也很明确，并取得了良好的效果。我国应积极学习借鉴外国的做法，明确水资源税款的使用方向。一方面可以设立水资源治理与保护专项基金，用于水利工程建设、水污染防治、节水技术和设备的研发、环境监测仪器的采购等；另一方面也可以要求地方财政部门制定税收预算，使税款的使用科学合理、公开透明，并建立税收使用绩效评估制度，提高税款的利用效率，更好地保护水资源和生态环境，真正做到“取之于民，用之于民”。参考文献[1]姜昕,佟佳俐,王淑梅.水资源税改革试点成效评估及全面推开实现路径[J].地方财政研究,2021(11):66-74.[2]范宝学,倪建萍.我国水资源税改革试点效应评价及改进对策[J].理论月刊,2019(08):108-113.DOI:10.14180/ki.1004-0544.2019.08.015.[3]赵自阳,俞淞.H省水资源费改税成效分析[J].西北大学学报(自然科学kok电子竞技),2020,50(05):720-732.[4]杨得前,赵磊,杨豆豆.水资源税提高了用水效率吗？——来自H的经验证据[J].税务研究,2020(08):36-42.[5]张宝.水资源税的目的探究与制度完善[J].税务研究,2020(08):43-48.[6]郭月梅,邓静茹,苗松.“1+9”试点后全面实施水资源税的探讨[J].税务研究,2019(09):68-72.[7]张德勇.关于进一步推进水资源税改革的思考[J].税务研究,2019(07):28-32.[8]戴向前,廖四辉,周飞,刘啸.关于水资源税改革对水资源管理影响的思考[J].水利发展研究,2019,19(05):4-5+51.[9]戴向前,周飞,廖四辉.扩大水资源税改革试点进展情况分析[J].水利发展研究,2019,19(03):3-4+40.[10]肖娇.我国水资源税试点改革研究[D].江西财经大学,2020.DOI:10.27175/ki.gjxcu.2020.000581.[11]HeLingyun,ChenKunxian.CanChina’s“Tax-for-Fee”ReformImproveWaterPerformance–EvidencefromHebeiProvince[J].Sustainability,2021,13(24).[12]ChenZiRui,YuanYuan,XiaoXu.AnalysisoftheFee-to-TaxReformonWaterResourcesinChina[J].FrontiersinEnergyResearch,2021.[13]QingXu.WaterResourceTaxReformtoBuildResource-savingSociety[J].JournalofCoastalResearch,2020,115(sp1).